“营改增”后的建筑业纳税筹划研究

魏西爱

（中交二公局第五工程有限公司，陕西 西安 710119）

摘　要：2012年1月1日，上海作为试点地区最先适用“营改增”政策，随后不断扩大到各个省市。企业在追逐利益的同时，也在不断寻求降低成本的途径。对于建筑行业，在实行“营改增”后，如何通过做好纳税筹划来降低成本是值得思考的问题。本文将结合税务知识，分“营改增”对于建筑行业税负、收入以及现金流的影响，并提出建筑行业做好纳税筹划的方式。

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关键词 ：建筑业；营改增；纳税筹划

中图分类号：F812文献标志码：A文章编号：1000-8772（2014）13-0107-02

一、引言

2012年1月1日，我国上海作为“营改增”试点，对交通运输业以及部分现代服务业进行增值税改增营业税后，全国包括北京、天津等在内的十几个省市陆续开展“营改增”工作。2013年8月，财政部和税务总局发布关于全国范围内推行“营改增”的规定。建筑业作为服务行业实行“营改增”政策势在必行，不仅可以在某种程度上减轻税负、避免重复征税，而且有利于建筑业获得更大的收益。但是，新的政策下建筑业的税收改革还面临着一系列的问题，比如对可抵扣进项税额的抵扣困难导致税负增加、工程造价的成本核算以及建筑劳务费导致税负的增加等。因此，如何在新政策下做好纳税筹划对建筑业减轻税负，降低成本有着至关重要的作用。

二、“营改增”后对建筑业的影响

（一）增加建筑业税负

1.固定资产更新周期长导致税负加重

由于建筑业施工过程中对大型机器设备的需求较大，企业会采取外购或者租赁的方式满足施工需求。对于企业在“营改增”之前购置的固定资产，如果其更新周期较长，就会造成企业在“营改增”后对固定资产购置较少的状况，最终导致在销项税额一定的情况下，可以抵扣的进行税额偏低，从而增加了企业的税负。

2.人工成本导致税负加重

建筑业的成本大体上可以分为三类：分包成本、材料成本以及人工成本。其中，能够进行增值税进项抵扣的只有材料成本以及分包成本，对于内部的人工成本则无法进行税收抵扣。据相关数据显示，建筑业在施工过程中，工人的工资占工程总造价的25%左右。建筑劳务公司作为为建筑业提供人工资源的主要单位，在取得劳务收入时应当按照收入的11%进行增值税税额的计算，但是由于其在“营改增”之前并没有进项税额可以进行抵扣，因此较高的增值税其较难承受，只能将税负转嫁到施工企业，进而将整个建筑业的税负抬高。

3.增值税专用发票较难取得导致税负增加

在施工企业施工过程中，涉及到材料的购买以及混凝土的使用等，这些都需要在取得增值税专用发票的情况下才可以进行进项税额抵扣。一方面是因为大多数辅助性材料的经营者多为小规模纳税人，都不能提供增值税专用发票；另一方面是因为施工材料通常会由甲方指定单位提供材料，相比较我们自行提供材料而言，所要缴纳的增值税偏多，导致税负增加。

（二）对收入确认进行调整

增值税是价外税，营业税是价内税，“营改增”后会对建筑业的收入产生一定的影响。在计算增值税时，税收收入的依据是建筑业提供应税劳务所取得的全部价款以及相关的价外费用，即建筑企业在施工过程中所取得的基金、集资费用以及相关的购进材料手续费等都应当作为价外费用并入到增值税纳税收入中。比如，在交营业税时，建筑企业的应税额为200万，那么在“营改增”后，建筑业的销售额就应当为200÷（1+11%）万，约为180万。可见，在“营改增”后，对于建筑业的应税销售额应当进行相应的调节，达到避免重复增税的目的。

（三）增加企业现金流压力

“营改增”之前，建筑业营业税缴纳的方式大多采用由建设施工单位在验资计价以及付款中代扣代缴的方式；“营改增”之后，建筑业应当按照增值税关于缴纳方式的规定进行增值税缴纳，即由建筑施工企业向机构所在地按照验工确认的收入进行缴纳，不能代扣代缴。在建设单位的实际施工过程中，工程款项以及相关材料费用并不是一经验工就可以立马支付。但是，企业需要按期对增值税进行缴纳，并且对于大型建筑企业来说这笔费用不算小，因此会造成企业现金流紧张。此外，对于建筑企业，在“营改增”后要对增值税进行预先缴纳，即建筑企业，无论是母公司还是子公司，都要按照企业总收入进行增值税预先缴纳，也在一定程度上增加了企业现金流的压力。

三、做好纳税筹划，降低“营改增”不利影响

（一）尽量选择一般纳税人作为供应商

正如上文所述，建筑业在“营改增”之前的材料采购不会刻意的与一般纳税人进行合作，但是在“营改增”之后，建筑业应当尽可能选择与一般纳税人进行合作。因为，一般纳税人在交易过程中会开具增值税专用发票，可以进行进项税抵扣。此外，在劳务公司的选择上也要尽量与一般纳税人进行合作。在这种情况下，即使劳务公司为了规避自身税负的加重而抬高劳务费用，建筑业所缴纳的增值税也会相应较低。因为建筑业可以从劳务公司处获得增值税专用发票，实现进项税额的抵扣。比如，在施工企业需要购买施工材料时，就要对供应商进行比较。假设该批施工材料为234元，如果供应商为一般纳税人，在开具增值税专用发票的情况下，施工企业对该材料实际负担的成本为234×（1-0.17/1.17），即200元；若为普通发票，由于没有办法进行进项税额抵扣，其实际成本为234元；若为小规模纳税人，则其实际成本为234×（1-0.03/1.03），即220.36元。通过该实例的比较，我们会发现，只有在同一般纳税人进行合作，并且开具增值税专用发票的情况下是最节约成本的。

（二）建立材料自给供应链

“营改增”后，建筑业本应交营业税的项目改征增值税。由于之前的营业税不能进行抵扣，在过渡期的建筑业成本就大大增加。此时，企业如果能够自己进行材料的供给将会大大减少税收的负担。因为，企业在建立原材料自给供应链条之后，企业不用考虑供应商的选择，企业在材料采购环节所获得的发票全部为增值税专用发票，进行进项税额抵扣。实际上，这与选择一般规模纳税人作为供应商是一样的效果。但是，这样不仅可以减轻建筑业的税收负担，还可以使得建筑业有更加长远的发展。

（三）合同的选择

1.包工同时，尽量订立包料合同

施工单位在接受工程的同时，要尽量与对方签订包料合同。签订包料合同意味着企业可以自行选择供应商或者材料自给，企业可以尽可能的取得增值税专用发票，进行进项税额抵扣。相反，如果企业签订以“甲方供料”方式的合同，施工企业就很难取得增值税专用发票。对于一些费用无法进行税额抵扣，导致企业税负增加。

2.尽量选择劳务公司的工人签订劳动合同

人工成本在建筑业的成本中所占据的比例并不算少，建筑企业在对工人进行选择时要尽量选择与劳务公司推荐的工人签订劳动合同。一方面，由于长时间合作经验，可以保证工程施工的质量；另一方面，支付给这类工人的劳务费用可以得到增值税专用发票，进行进项税额抵扣，降低税负。

（四）严格区分建筑企业对外提供业务种类

此点是基于控制销售额，进而控制销项税额的基础上来考虑。由于增值税对兼营不同税率的应税货物或者应税劳务有这样的规定——分别核算不同税率货物或者应税劳务的销售额，分别计算应纳税额；没有分别核算销售额的，从高使用税率征收。此外，还对混合销售行为以及兼营非应税劳务做出了特别规定。所以，在“营改增”后，建筑业一定要对自己向外界提供的业务种类按照税收种类进行严格的分类，避免因为在混和销售行为或者兼营行为中不区分销售收入而从高税率征收增值税。

“营改增”后，建筑业的税收情况发生了重大的变化，对其税负、收入以及现金流都有一定程度的不利影响，企业只有通过尽可能的增加进项税额的抵扣金额，降低销项税额，做好纳税筹划才能使得建筑企业在追逐经济利益的同时，尽可能降低成本。

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参考文献：

[1] 朱建.“营改增”对建筑企业的影响与对策研究[J].中国外资，2014（02）.

[2] 万建国，韩菁.建筑业“营改增”问题分析[J].财会月刊.2013（08）.

（责任编辑：陈丽敏）