现行税收制度下建筑施工企业会计核算办法与思考

葛　湘

（湖南省核工业地质局三○三大队，湖南 长沙 410119）

摘　要：在我国，现如今占据主导地位的行业是建筑业，建筑业被普遍认为是支撑着我国的国民经济的重点行业之一。随着现代社会市场经济的快速发展，税收制度的改革和完善，建筑施工的企业会计迎来新的挑战。怎样根据现在的税收制度进行核算，是建筑施工企业会计所要面临的重要问题。本文笔者根据现行的税收制度，对建筑施工企业的会计核算提出建议，进而有效解决建筑施工企业会计核算企业所得税过程中存在的问题。

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关键词 ：税收制度；建筑施工企业；会计核算

中图分类号：F221文献标志码：A文章编号：1000-8772（2015）19-0144-02

收稿日期：2015-06-12

作者简介：葛湘（1968-），女，河南人，本科，经济师。研究方向：财政税收。

一、建筑施工企业会计核算中所遇到的问题

（一）项目复杂

随着我国社会经济的快速发展，建筑业逐渐占据主导地位。由于建筑业的特殊性，项目运营复杂，投资很大，当多项项目同时运营时，人工、成本、花销等方面的费用统计将更复杂。建筑施工企业会计需要统计的资料十分复杂，例如：工程结算与进度不同，导致收入与实际数据存在差异。部分建设方在工程完成后要求开具发票，发票的记录时间与实际时间不相符、金钱不相符，部分投资方还存在拖欠资金的现象。其次，建筑施工企业负责人在采购物品时，部分负责人存在多报、谎报现象。

（二）税收问题

部分建筑施工企业施工前与投资方私下商议怎样逃避缴纳税款，施工方与投资方利用以物抵账的方式，虚报成本，隐藏收入。在购买物资等方面，少开或是不开发票，从而减少应该缴纳的税款。与此同时，我国建筑业存在一个普遍问题，许多地方的施工团队属于同一个企业，企业在税务机关办理证明，接受异地税收的管理，但项目竣工后，税务工作人员没有跟踪管理，企业根据这一方式，减少应该缴纳的税收。

（三）监督问题

施工企业在经营过程中，其规模宏大，涉及领域广泛，时常有偷税、漏税现象的发生。纪检部门应加强对施工企业的审查，不时对企业进行抽查，审查内容包括：国有企业是否胡乱收费；施工企业间的合同是否合理合法；国有资产的使用是否合理；施工过程中用料问题上是否有虚报、谎报问题。同时，对国有企业部门也应进行检查，内容主要为：所收取钱财是否上报国库；财政部门存在返还的钱财是否另作它用；在检查过程中一旦发现有关部门存在违规违纪、徇私舞弊、将钱财占位己有、单独设置小金库等问题，立刻提交给专门的纪检部门，对存在问题的相关人士要进一步进行调查，若情况属实，立即开除。同样对于在缴纳增值税收过程中做的好的单位要提出表扬，为了树立良好的风气，可以设置表扬大会，在全体收税单位的见证下，对表现好的单位进行褒奖，同时相应设置鼓励奖，使大家对此事重视起来。

二、核算方式

现在我国建筑施工企业采用的会计核算方式，是由行业会计的基础制度转化而来的。建筑施工企业计算方式的内容是：“企业工程中，工程的款项要及时入账”。

企业可以通过公式计算资产负债表：

本期收入=收入的总额*期末的完工进度-前期累计的收入 （1）

本期费用=成本的总额数*期末的完工进度-前期确认的成本 （2）

工程的总成本=账目中工程的成本+预期发生的成本（3）

可以根据上式，通过完成的工作量算出工程的进度，还可以根据其占劳务总量的多少和所占成本的比例得出结论。

根据表1表2，假设合同的总额数为1000万，预计支出为900万，计算出纯利润。虽然与实际工程的结算方式存在不同，但是比较符合权责要求。需要注意的是，要按照百分比确认收入与成本是否为纯利润。

施工企业会计的核算方式存在许多不足，可以从以下方面进行调整：

（一）确认收入

确认收入要以发票的金额为准，工程结算占总百分比的比例计算方式为：已经确认的合同收入，加上确认变更的收入，以及确认奖励的收入，最终得到业主确认的收入；第二类：累计开票的收入，减去以前会计累计的收入，得到当期确认的收入；第三类：账面的工程成本，加上预期发生的成本，得到工程的总成本；第四类：工程的总成本，减去以前累计确认的成本，计算得出当期结算的成本；第五类：人工费、材料费、机械使用费、间接费和支付分包单位金短款相加，得到账面发生成本费；最后一类是预计的人工加上预计材料费、预计机械费、预计间接费和预计分包费的总和，最终计算出预计成本费。

（二）账务处理

对于登记已经发生的账本：

借：某公司施工工程、工程项目、成本的项目

贷：应付的工资、库存的材料、银行贷款

对分包的过程：

借：某施工工程项目、分包工程、分包的单位

贷：库存的材料、银行的存款

对办理工程结算款方面，要将现在所得的收入减掉以前所得的收入：

借：银行的存款

贷：某工程的计算收入

对当期结算的成本：

借：某工程成本、某工程项目

贷：某施工工程、结算过的工程成本费

对已经发生成本的预估，账面不做任何的处理，但要求所得税在缴纳之前必须取得合法的证明。

（三）管理费用和注意问题

管理费用需要对项目进行考核，需要当期确认账面反应。因为企业工作量大，遂可以将季度作为一个结算期。在结算过程中需要注意：首先是在人工、机械和物料上。这类的计算模式一般为：出包工程+供料+其他款项=分包总量。将上述材料成本按月结算，发票应在缴纳税款前获得。同时提前纳税，增加分包单位的税收负担。

三、给施工企业会计核算的意见

施工企业结构复杂，经营规模大，遂施工企业会计核算一直以来都处于混乱状态，给企业的管理增加难度，想要改善此情况，就要提高施工企业会计人员的整体业务水平。定期召开会议以及讲座，为会计人员普及最新的税法知识，使施工企业的会计人员懂得税务的法律法规。另外，要加强施工企业部门间的团队协作能力，企业间必须要保证信息通畅，发布最新消息时要及时、有效的反映企业的收入及成本费用情况，再一次加强对企业成本的管理工作。最后提高施工企业会计的业务水平及质量，减轻企业在纳税中所遇到的风险。

结语

通过对财务实践方面的研究探讨，发现在当前税收管制下，常规的会计核算不能与纳税评估相统一，同时加重施工企业会计核算的负担。目前首要问题是解决会计核算的常规问题，使常规核算与评估纳税达到统一状态，为企业减轻税收负担，同时有效防止因施工企业会计核算模式的不统一、漏税的情况发生，使企业施工同其他行业一样做到不偷税、不漏税，有效推动企业未来的经济发展。

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参考文献：

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（责任编辑：陈喜辉）