对医院会计控制问题的分析研究

宋增强

（泰安市中心医院财务处，山东 泰安 271000）

【摘要】充分发挥会计的内部控制作用，建立健全内部控制制度，保证医院财产物资的安全，最大限度地减少不必要的支出，降低医院的营运成本，使医院有限的资金发挥最大的使用效率，从而使医院在激烈的市场竞争中立于不败之地。

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关键词 医院；会计内部控制；提高资金使用效果；具有竞争力

随着市场经济的不断转轨和医疗制度改革的不断不深入，医院采取一切措施最大限度地增加收入，以追求更好的经济效益，然而往往忽视了节约开支，孰不知收入只是毛收入而已，而支出—花出去的每一分钱却是医院取得的纯利，就拿占各家医院收入比重最大的药品收入来说， 其药品加成率最高也只有15％，也就是说药品收入的利润也很低。由于受医改前各种不良做法的长期影响，当前有些医院的会计内部控制意识淡薄，不重视会计内部控制， 医院的会计内控制度不健全， 即使建立了会计内部控制制度， 也没有很好地贯彻执行或执行不利，形成有章不循，违章不究的状况，致使医院财务管理混乱、损失浪费严重、支出加大，国有资产安全性得不到保障，增加了医院的营运成本，严重影响医院的资金使用效果。

1建立良好会计控制的内部环境

内部环境是实施内部控制的基础，主要包括治理结构、机构设置及权责分配等。应当根据《医院财务制度》，设立专门的财务机构，按国家有关规定配备专职人员，会计人员必须持证上岗。建立规范的治理结构和议事规则，明确决策、执行、监督等方面的职责权限，形成科学有效的职责分工和制衡机制，明确每个会计人员的岗位职责和权限。

2定期进行风险评估

风险评估是及时识别、系统分析会计事项中与实现内部控制目标相关的风险，合理确定风险应对策略。开展风险评估，应当准确识别与实现控制目标相关的内部风险和外部风险，确定相应的风险承受度。风险承受度是企业能够承担的风险限度，包括整体风险承受能力和业务层面的可接受风险水平。评估的范围包括对来自内部的主要风险和来自医院外部的风险进行评估，但作为财务控制主要是对财务人员的职业操守、员工专业胜任能力等人力资源因素的影响评估、对财务整体资产管理、业务流程等管理因素的影响评估、对财务部门信息技术运用因素的影响评估、对医院财务状况、经营成果、现金流量等财务因素的影响评估等。

3主要的控制活动

控制活动是医院根据风险评估结果，采用相应的控制措施，将风险控制在可承受度之内。根据医院财务会计的特点，主要的控制活动如下：

3.1预算控制活动

国家对公立医院实行“核定收支、定项补助、超支不补、结余按规定使用”的预算管理办法。医院应按照国家有关预算编制的规定，对以前年度预算执行情况进行全面分析，根据年度事业发展计划以及预算年度收入的增减因素，测算编制收入预算；根据业务活动需要和可能，编制支出预算，包括基本支出预算和项目支出预算。编制收支预算必须坚持以收定支、收支平衡、统筹兼顾、保证重点的原则。医院要严格执行批复的预算。经批复的医院预算是控制医院日常业务、经济活动的依据和衡量其合理性的标准，医院要严格执行，并将预算逐级分解，落实到具体的责任单位或责任人。医院在预算执行过程中应定期将执行情况与预算进行对比分析，及时发现偏差、查找原因，采取必要措施，保证预算整体目标

3.2货币资金收入控制活动

货币资金是医院流动性最强的资金，是医院生存发展的基础，对货币资金进行内部控制，能够保证货币资金的安全性、完整性和合法性、使货币资金最大限度地发挥其效益性，从而给医院带来更大的经济效益。

医院货币资金收入包括财政补助收入、上级补助收入、医疗收入、药品收入和其他收入。医院货币资金自主收入来源渠道主要有两个：门诊和住院处， 对于门诊收入和住院收入应严格管理控制， 职责分开。 对某些不相容的职务分离， 不相容的职务包括：授权审批、业务主办、会计记录、财产保全。做到既相互联 系又相互制约，以避免或减少发生差错和弊端。对于货币资金中的现金收入应做 到当日入账，当日盘点结算，当日存入银行，这样既保证了账实相符又保证了现金的安全性。对收到的支票和汇票等要认真审核、及时存入银行，加快货币资金的周转，以求给医院带来更快的收益。

3.3货币资金支出控制活动

按照全面预算管理制度，每项支出都要根据预算严格执行，并且经过“经办、审核、审批”三个环节，否则会计人员有权拒绝支付。对各项医疗支出、财政项目补助支出、科教项目支出、管理费用以及其他支出要实行严格的预算控制。其中对人员经费、耗用的药品及卫生材料支出以及其他费用要作为控制的重点。特别是其他费用，包括办公费、印刷费、水费、电费、邮电费、取暖费、物业管理费、差旅费、会议费、培训费等不可控费用的控制要落实医院全员、全过程控制。

3.4固定资产控制活动

３．４．１固定资产购置是的内部控制

建立固定资产购置论证制度（特别是一些大型医疗设备） 。在购置之前组织有关专家进行科学论证：论证该设备的技术含量，能为医院带来多大的经济效益和社会效益，论证其市场占有份额，看是否属于已 过剩的，防止购入高成本、低收益，高成本、无收益的设备。以最大限度地减少 医院的投资风险。在论证可行性之后，应采取公开招标的方式，为供货商建立公 平竞争的平台，是供货商公开竞标，降低采购成本，以使医院能购到质优价廉的 固定资产，同时也避免因固定资产购置而发生的腐败行为。

３．４．２对固资产合理定价

购入固定资产时要正确计价，按实际支付的买价、包装费、运输费、安装费和缴纳的有关税金进行计价；对于无偿调入的固定资产应按调出单位账面价值加上发生的相关费用进行计价；对于接受捐赠的固定资产应按照市场上同类固定资产的价格或捐赠单位提供的发票加上接受捐赠时发生的相 关费用进行计价； 对于融资租入的固定资产应按合同协议价加上运费保险费等进行计价。加强对固定资产入库手续的复核，账目与实物的复核，检查是否有应该入库未入库直接报支的行为，防止国有资产流失。

３．４．３对固定资产要定期和不定期进行盘点、清查、保证账账、账卡、账实相符

对于盘盈、盘亏的固定资产要查明原因，报经院领导及上级主管部门批准后，及 时进行账务处理。

３．４．４对于要报废的固定资产要严格控制

组织财务、管理、主管、监察、审计等科室的领导及有关专家进行论证，查明报废的原因，防止把不应报废的还可以再 利用的固定资产进行报废，同时不得低估残值收入，对固定资产报废的残值收入 要及时收回，作为医院的当期收益。

3.5在建工程项目控制活动

首先对工程的预算与审核进行控制，重点审核预算的编制依据，工程量的计算是否真实、完整准确。在工程施工中，还应 及时组织有关专家对施工中工程用材料的质量进行监督审查，把好工程质量关。 在工程项目竣工时，对竣工决算进行审核，审核工程决算的依据是否完备，竣工 清理是否完成，决算编制是否正确，保证医院以相对小的支出，建成质量最优最 完美的工程。总而言之，只有充分发挥会计的内部控制作用，建立健全会计的内部控制制度，才能使医院实现规范化、系统化、科学化的管理；才能使医院有限的资金发挥其最大的经济效益；才能使医院稳步、快速地实现可持续性发展，保 证医院在医改的大潮中立于不败之地。（下转第315页）

（上接第313页）4做好信息与沟通

信息与沟通是及时、准确地收集、传递与内部控制相关的信息，确保信息在医院内部、医院与外部之间进行有效沟通。

5实施内部监督

内部监督是对内部控制建立与实施情况进行监督检查，评价内部控制的有效性，发现内部控制缺陷，应当及时加以改进。

通过以上完善内部控制机制，使医院可以合理配置和有效利用国有资产加强经济活动的财务控制和监督，防范财务风险，提高资金的使用效果。

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参考文献

［１］医院财务制度[M].北京：中国财政经济出版社，2011.

［责任编辑：许丽］