我国上市公司财务舞弊及其治理策略研究

　　［摘要］ 我国上市公司数量的日益增加，财务舞弊行为也层出不穷。财务舞弊已成为资本市场经济中的一个毒瘤，如何治理上市公司财务舞弊成为会计界的一大难题。本文对我国上市公司财务舞弊进行具体的研究和分析，并提出治理策略。

　　［关键词］ 上市公司；财务舞弊；治理策略

　　doi : 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2014 . 13. 016

　　［中图分类号］T239［文献标识码］A［文章编号］1673 - 0194（2014）13- 0023- 02

　　财务舞弊指故意编制虚假的财务报告，提供虚假的财务信息，导致产生不实反映的故意行为。通常表现为伪造、编造会计分录、凭证，隐瞒或删除交易或者事项，记录虚假的交易，蓄意采用不当的会计政策，故意违反会计准则的规定编制财务报告等。

　　1我国上市公司财务舞弊分类

　　1.1 编制虚假财务报表而导致的财务舞弊

　　上市公司因编制虚假财务报表而导致的错报主要指以欺骗财务报表使用者为目的而造成的故意错报，其中还包括对财务报表金额以及重要信息披露的遗漏。编制虚假财务报表的原因主要是由于管理层为提高公司的经营业绩、募集资金而人为地操纵利润。如虚增甚至虚构上市公司的主营业务收入、虚增公司的利润、不恰当调整会计假设、置换公司资产或股权、蓄意改变管理层的正确决策、舞弊现金流量、伪造财务报表所依据的会计凭证等方式。琼民源、红光实业、东方锅炉、蓝田股份等财务舞弊都是因编制虚假财务报表而导致的。

　　1.2 遗漏或虚假披露重大交易事项导致的财务舞弊

　　上市公司应当以文字、数字或者图文相结合的形式就上市公司的资产负债表、利润表、现金流量表中未列示的重要财务信息进行披露。主要包括：上市公司的或有事项、对其他公司的债务担保、关联方交易等项目。例如：上市公司在公开财务报表募集资金时，上市公司的或有负债就会给投资者传达一种该公司经营业务不良的信息，从而使得投资者会减少投资额甚至不投资。因此，上市公司为防止这种信息对自身造成不良影响，就会通过虚报、隐瞒的手段舞弊财务报表。例如：海星科技、亚星化学、银河科技、酒鬼酒都是这一类舞弊的典型代表。

　　1.3 误用会计政策或会计估计导致的财务舞弊

　　上市公司故意变更会计核算方法和会计估计方法，滥用不当的会计政策或会计估计，会对上市公司财务状况产生较大影响。比如：变更固定资产折旧方法和年限、变更存货计价方式、减少当期计提费用和折旧费用、变更坏账准备的提取比例等方式。

　　2我国上市公司财务舞弊动因分析

　　2.1 我国上市公司财务舞弊内部动因

　　2.1.１ 信息不对称

　　在上市公司中，公司的经营权与所有权相分离，上市公司管理层充分掌握公司内部信息，而股东则是一个局外人，只能对上市公司管理层实施监督。在这种管理层和股东信息不对称的情况下，管理层在公司重大事务决策中处于优势地位。因此，上市公司管理层在财务报表披露过程中，会指使财务人员按照自己的要求作出对自己有利的财务报表。所以，当上市公司管理层有这种想凭借权力提高自己经营业绩的动机时，上市公司财务舞弊就会发生。

　　2.1.２ 业绩考核动因

　　业绩考核制度是一种比较常见的衡量公司职员业绩的考核方式。上市公司业绩考核关系到对公司整体和公司管理层两方面的评价。经营业绩的考核结果会对公司管理层的薪酬、福利等方面造成影响。业绩考核一般采用的指标主要有营业收入、存货、利润等，而这些指标均是以上市公司出具的财务报表为数据来源。因此，上市公司管理层可能会为了自己的利益而故意操纵财务报表进行财务舞弊。

　　2.1.３ 内部约束机制不健全

　　致使上市公司内部约束机制不健全的原因主要包括以下几点：（１）上市公司管理层和治理层之间信息不对称致使股东大会监管不力。（２）上市公司为了实现利润最大化，管理层与治理层往往会相互勾结，致使内部监管制度失衡。（３）政府对上市公司放权让利而扩大了上市公司的利润留存。（４）上市公司内部激励措施不完善。

　　2.2 我国上市公司财务舞弊外部动因

　　2.2.1 相关法律法规制度不完善，惩戒力度不足

　　随着上市公司财务舞弊现象的频繁发生，我国制定了一系列规范市场经济的法律法规，这对规范上市公司日常经济活动、减少财务舞弊行为做出了贡献。但是，目前的会计法制监管体系还不够完善，对财务舞弊行为的惩戒力度还不够大。法律法规制度不完善，造成对上市公司财务舞弊行为的惩处无法可依，而对舞弊惩处力度的不足，打击力度的不够，使得财务舞弊者认为舞弊的成本较小不足以引起其关注，这就纵容了上市公司财务舞弊行为的发生。