供电企业基于风险管理导向的财务稽核体系构建

刘　娟

（国网浙江省电力公司温州供电公司，浙江 温州 325000）

摘　要：本文针对部分企业在会计核算、重大经济决策和内部管理等方面存在一些不规范问题，提出了建设风险管理导向的财务稽核体系的基本原则，建设风险管理导向的财务稽核体系的主要做法和建设风险管理导向的财务稽核体系的主要成效。

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关键词 ：会计稽核；原则；措施；成效

中图分类号：F230文献标志码：A文章编号：1000-8772（2015）19-0137-02

收稿日期：2015-06-18

作者简介：刘娟（1978-），女，湖北潜江人，硕士，会计师 研究方向：财务会计理论。

近年来，国资委、财政部等监管机构制定下发了一系列风险管理、内部控制等关于公司提升自身管理的文件，对中央企业经营管理提出了明确的要求。2014年6月，国家审计署发布11家重点企业2012年度财务收支审计结果，先后发现部分企业在会计核算、重大经济决策和内部管理等方面存在一些不规范问题，为供电企业经营管理敲响了警钟。外部监管力度的不断提高，对公司的经营管理提出了更高的要求。因此，深入开展财务稽核工作，通过健全完善一套行之有效的基于风险管理导向的财务稽核体系，有助于供电企业增强自身“免疫力”和“抵抗力”，符合公司管理提升的内在需求。

一、建设风险管理导向的财务稽核体系的基本原则

（1）重点突出原则。即供电企业在构建财务稽核体系过程中，要以“重点单位、重要事项、重大风险”为原则，开展财务稽核管理。其中，重点单位是以经营规模、管理现状、监管要求等为标准，明确对下属单位的财务稽核排序；重要事项是指涉及重大资金、重大费用、重大项目的业务纳入财务稽核必查范围内；重大风险是指经年度风险评估后，被评为重大风险的财务风险，列入财务稽核重点中。

（2）全面覆盖原则。即供电企业要秉承“主辅兼顾”的方针，不仅针对主业的直属单位、县公司开展财务稽核，同时，也对集体企业开展财务稽核，以发挥财务监督职能，保证在不同行业、不同单位、不同层级的全方位覆盖，确保财务管控的无差异化。

（3）风险导向原则。即要坚持风险管理为导向，将财务稽核工作由事后控制延伸至事前和事中控制，将对财务工作末端的稽核延伸至对业务前端和过程的稽核，将对财务活动、经营管理的稽核扩展至对财务活动、经营管理、风险管理和内部控制的稽核，实现财务稽核由传统管理向风险管理的转变。

（4）协同推进原则。即要坚持“财务业务同步联动”的理念，将财务稽核工作的触角由财务管理延伸至经营管理前端，对于财务稽核中暴露出来的业务问题，反映至相关归口管理部门，促进业务部门进一步规范业务管理；对于财务问题中涉及多个专业的情况，邀请相关部门、相关专家共同参与，组成联合检查小组。通过联合检查小组的建立，共同推进财务稽核工作，保障财务稽核效率效果。

二、建设风险管理导向的财务稽核体系的主要做法

总的来说，基于风险管理的财务稽核体系是以风险管理为导向，以组织机构、制度标准、工作流程和管理工具为核心，以日常稽核和专项稽核为手段，以在线稽核和现场稽核为方式，以信息技术、长效机制、队伍建设为保障，辐射发策、运检、建设、人资、营销、物资等专业，覆盖供电企业本部、县公司和集体企业的财务稽核体系。

一是修订财务稽核管理制度。2008年开始，某供电企业重点落实“财务基础提高”和“综合素质提升”两大主题，全面梳理了历年关键重要规章制度，细化制定了财务管理制度“废、改、立”工作计划表。通过本次制度梳理、制定，不仅明确了财务内部流程及岗位岗责，还规范了财务流程中延伸至业务部门的流程及职责，在为开展财务工作提供“标尺”的同时，也实现了从业务活动到会计核算的紧密衔接。2011年开始，该企业以全面风险管控为理念，成立了风险、流程与内控小组，开始全方位梳理内部控制制度，并以财务岗位为纲要，分财务类制度和业务类制度集中梳理上级单位和本单位出台的各类制度，形成218项内控制度汇编。

二是建立财务稽核工作标准。2008年开始，该供电企业采用专家集中座谈和试点单位验证的工作方式，组织制定了《财务稽核规范指南》，从被查方和检查方两个层次，覆盖了“准备-现场实施-报告-整改-总结”全闭环工作阶段的关键控制点、稽核程序、稽核档案和稽核要求，为公司开展财务稽核提供了指引。

三是规范财务稽核工作流程。2009年开始，该供电企业成立专门的稽核小组，深度挖掘会计基础工作内涵，从管理角度、整体框架及业务评价等方面构建了会计基础管理工作的评价框架及具体内容。深度挖掘了会计基础工作的内涵，引导县公司从源头梳理基础工作的各项关键要素。

四是颁布财务稽核管理工具。2010年开始，该供电企业从“重大资金支付、重大项目支出、重大费用列支”三方面进行多角度的经营风险评价，全面诊断企业经营风险，并总结提炼了《重大资金、重大费用、重大项目内控评价稽核工作重点及主要实施程序》，是查找内控薄弱环节、完善控制措施，切实履行财务监督职能而采取的关键之举。

五是创新财务稽核手段。在深入总结实践工作经验的基础上，该供电企业提出阶梯式在线稽核工作理论。阶梯式在线稽核，是指在已有供电企业本部、县公司开展在线稽核工作经验的基础上，结合阶段工作重点和信息系统应用情（下转147页）（上接137页）况，有针对性地制定在线稽核计划，将稽核任务分配到多个子单位，重点关注重大和高发的财务风险领域，不定期运行在线稽核规则。通过对疑点的梳理、核实和询证，下达整改意见，并跟踪整改情况，从而有重点、分层级的推进在线稽核工作，实现疑点识别、风险控制和整改反馈的稽核功能。

六是健全稽核长效机制。随着财务稽核工作的深入开展，与之相配套的 “查处、整改、完善、复查”的财务稽核常态机制、“交叉稽核、监审联动”的稽核协同监督机制和财务稽核考评机制等“三项机制”也随之健全。“三项机制”的健全完善，保障基于风险管理导向的财务稽核体系有效运行。财务稽核逐渐成为对经营管理工作的自我诊断、自我分析、自我评价、自我完善的过程，实现了财务管理闭环。

七是培养财务稽核人才。日常工作中，该供电企业认真总结近年来国内外财务风险典型案例，深入分析案例产业原因、造成影响及应对措施，向稽核人员开展稽核案例专题培训，组织稽核人员共计梳理形成财务风险内外部典型案例，为财务稽核人员开展财务稽核工作提供借鉴，也为财务人员遵守财经纪律提供警示。

三、建设风险管理导向的财务稽核体系的主要成效

一是财务稽核与风险管理的深度结合。在基于风险管理导向的财务稽核体系建设中，除遵循了财务稽核理论外，还遵循了风险管理理论。财务稽核与风险管理之间有机结合、相互作用。风险管理为财务稽核指明了稽核检查方向和重点领域；财务稽核又为风险管理策略、风险管理具体措施的制定和执行提供监督。因此，基于风险管理的财务稽核体系建设，相较于传统的财务稽核，是财务稽核管理的有益探索，也是企业管理的大胆创新。

二是财务稽核与内部控制的有机融合。在基于风险管理导向的财务稽核体系建设中，遵循了内部控制有关要求，进一步揭示了财务稽核与内部控制之间的关系。财务稽核是内部控制体系中监督要素的重要内容，为内部控制体系有效运行提供保障；良好的内部控制运行又为财务稽核工作的开展提供了基本条件。因此，融入内部控制理论的财务稽核体系建设，更符合现代企业的管理需求。

三是传统在线稽核手段的创新发展。除了基于风险管理的财务稽核体系的整体构建，供电企业也创新财务稽核手段，提出阶梯式在线稽核工作方式，相较于传统的在线稽核，阶梯式在线稽核更加强调“稽核规则标准统一、稽核项目重点突出、稽核工作系统常态”这些特征，将在线稽核管理目标和工作任务层层分解至相关管理层级，开展在线稽核及数据分析，使财务稽核工作变得更为高效、实用。

四是做优财务稽核数据共享，保障了企业战略落地。通过对各单位、相关业务部门的经济业务、财务管理等进行“穿透式”稽核，深入挖掘对管理、控制、决策有用的信息，并分享至相关业务部门，及时为资源有效配置和调整提供数据支撑，及时为业务部门提升自身管理提供基本方向，及时为经营决策和公司战略实现提供基本保障，促进了企业经营目标和“一强三优”战略目标的实现。

（责任编辑：陈喜辉）