国内外煤炭产业的税收优惠与政策比较

靳明月

摘 要：随着社会经济的不断进步和发展，促进了煤炭行业的蓬勃发展，煤炭产业的税收优惠与政策受到了越来越多人的关注和重视。本文将进一步对国内外煤炭产业的税收优惠与政策展开分析和探讨，从中发现我国煤炭产业税收制度与政策存在的问题，并采取相应的解决措施。

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关键词 ：煤炭产业 税收制度 优惠政策

引言

税收优惠与政策作为煤炭产业良好发展过程中的重中之重，起着无可替代的关键作用。合理的税收优惠政策能有效的促进煤炭行业的整体发展，通过降低应缴税款对象的应纳税，可以减轻他们的负担，科学的进行煤炭产业结构的调整，创造更多的社会经济效益。我国社会政策的主要构成部分就包括税收政策，颁布各项税收基本政策与方针是为了促进我国经济稳定持续的进步发展。合理的税收优惠与政策能有效的调动煤炭产业纳税人的工作热情，让他们更加全身心的投入到煤炭行业中去，政府通过颁布各项税收政策进行对煤炭企业的扶持帮助，促进煤炭企业健康的发展。国内外对于税收优惠与政策都有着自己的一定见解，在对煤炭产业的计税上都有一系列的优惠政策，往往实际的征收税率会大大低于法定的征收税率。

1、国外煤炭产业的税收优惠政策

煤炭产业作为一个国家的重要经济基础，受到了市场经济国家的重点关注和保护。因此，它们颁布实行了各种税收优惠政策，就是为了保证煤炭产业稳定持续的发展。税收优惠作为税收制度中的重要组成部分，有着重大的现实意义。国外政府对于煤炭产业的税收优惠政策主要体现在部分前期的优惠手段，优惠的内容主要包括矿权地购置现金成本处理、开发与勘查支出费用处理、利息的扣减、税额减免、税收延交等[1]，所有的优惠政策有效的减少了煤矿企业的经济负担。

1.1 煤矿地购置资金成本的处理。澳大利亚的政策是在买卖双方共同完成协议时，可以实行扣减转让，其他情况下则不能进行扣减；美国的政策则是一些相关的资金费用可以进行资本化[2]；印度尼西亚的政策是当煤炭准备开产时，通过余额递减法以四分之一的速度进行摊销。

1.2 勘查费用支出的处理。澳大利亚的政策是通过无限推后的扣减或者可扣减的方式；美国则是通过资本化或者开始的支出扣减；印度尼西亚则是在煤炭进行开采时，采取余额递减法以四分之一的速度进行摊销。

1.3 煤炭开采前的支出费用处理。澳大利亚的政策是在服务年限内进行扣减或者是10年内进行扣减；美国则是摊销或者是资本化；印度尼西亚则是在煤炭进行开采时，采取余额递减法以四分之一的速度进行摊销。

1.4 应计折旧资产成本的处理。澳大利亚规定采用余额递减法或者直线法资产成本折旧处理；美国则规定在3到20a的范围里折旧处理；印度尼西亚则是依照12％的比率调整通货膨胀。

1.5 专门的减让。澳大利亚要求150％的研究开发减让以及折旧10％的开发减让，美国则是按照耗竭补贴率的14％～22％进行减让[3]。

1.6 亏损推后的扣减亏损。澳大利亚的政策决定是亏损可以无限的推后进行扣除，美国则是要求推后15年进行扣除，印度尼西亚则是要求企业的经营性亏损可以推后5年进行扣减。

2、国内外煤炭产业税费的比较

2.1 所得税。所得税指的是用企业的销售收入减去相关的权利金、经营成本、固定资产折旧以及其他的法定可扣除项目后的余额作为应征税的基数，对企业进行实体的征税[4]。不同国家的企业所得税各不相同，比如我国的法定税率是33％，而美国和澳大利亚的分别是34％、36％。

2.2 权利金 。权利金指的是矿产的生产人必须支付给矿产所有人一定的开采不可再生资源的赔偿金[5]。综合来说，各个国家的权利金制度可以概括为两个方面，一个方面是煤矿企业与政府把所获取的权利金当做企业的相关经营成本，可以在计算企业所得税过程中进行扣除。另一方面则是权利金作为一种纯地租，直接代表的是矿产资源的实际价值。美国的权利金按照露天矿的12.5％，井工煤炭的8％进行征税，中国则规定以经营收入的0.5％～4％收取矿产资源的补偿费。

2.3 耗竭补贴。最先运用耗竭补贴的国家为美国，作为一种天能能源工业特殊的补贴，它还可以叫作为负权利。它具体的含义就是当自然资源被开采导致资源减少或者耗尽后，政府给予企业的一部分补贴，企业可以用这份补贴继续勘查新的矿产资源。美国的耗竭补贴比率为煤炭开采纯利益的15％～23％。

2.4资源的超额利润税。征收资源超额利润税的目的是为了缩小不同采矿权人之间的收益差距，在现实中往往会出现这样的场景，采矿权人对应的矿山地质条件各不相同，良好的环境条件产生的收益也会更多，恶劣环境下的矿山势必会影响企业的收益。资源超额利润税的征收就是为了针对那些超过投资收益水平以上的利润，这样的征收行为有利于整个煤炭行业的公平性。

3、我国从国外煤炭产业税费制度所获得的启发

相对于国外的税费制度，我国的税收制度一直比较落后，煤矿的征收税率远远超过其他国家的税率，使煤炭公司的纳税负担大大的增多，拖慢了煤炭产业发展脚步。煤炭行业的稳定健康发展离不开政府税收优惠政策的扶持，沉重的税收负担只会影响到煤炭产业的发展。因此，我国政府要高度重视税收政策优化调整，明确清晰煤矿产业的税费关系，要不断地通过各种有效的税收政策减少煤矿企业的纳税负担，通过采取有力的税收优惠措施推动整个煤炭产业的稳定持续发展，通过学习借鉴其他国家良好的税收政策，不断完善我国煤炭产业的税收制度，建立健全的税收体系。

4、结束语

综上所述，通过与国外煤炭产业税收优惠政策的对比分析可得，我国要不断完善煤炭产业的税收制度，制定颁布合理的税收优惠政策，最大程度的减少煤炭企业的经营负担，通过实行各种开采煤炭的补贴政策，促进煤炭产业健康持续的发展。

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参考文献

[1]苏立功.关于煤炭企业税收制度改革的思考[J].煤炭经济研究，2009（9）.

[2]孙红梅，刘学之.税收优惠政策指南[J].北京清华大学出版社，2009.

作者简介：

靳明月 女，（1986.12.16-），河南省获嘉县人，毕业院校：郑大升达经贸管理学院。学历：本科，研究方向：财税。

（作者单位：河南大有能源股份有限公司常村煤矿财务科河南义马市 472300）