基础科研院所财会内控体系的现状及对策

宋 旸

摘 要：基础科研院所财会工作相对繁重而琐碎，财会工作也因此容易局限于具体事宜。因此，有针对性的财务内控制度对基础科研院所的健康发展发挥着重要的作用。本文重点分析新的市场经济环境下，基础科研院所在财会内控体系建设上的现状、存在的问题，及相应的建议，让财务工作更好地为基础所的发展保驾护航。

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关键词 ：基础科研院所 财会内部控制 现状 对策

随着市场经济的不断发展，基础研究所在承担纵向科研任务的同时，也逐步向民品生产市场开拓发展。由于近年来基础所规模扩大、业务量增加，风险随之增大，对财会内部控制的要求也随之提高，建立和完善现有的财务内控体系非常必要。长期以来，科研院所财务工作一直按照事业单位财务制度要求执行，对于内部控制体系建设起步较晚，尚待进一步完善。

一、基础科研院所的财会内控体系整体现状

相对规模较大的总体所、型号所等单位而言，基础科研院所规模小，财会内控体系呈现其独有的特点：

（一）内控体系不健全、缺少相互牵制

对外部环境和科研项目等业务的变化缺乏预见性，导致管理相对滞后，对某些新业务没有能够及时制定出相应的处理程序和制度，也存在无章可循的现象，使内部控制失去健全性。而有些内控制度建立缺乏实际考虑，为完善制度而建立，对实际工作的适用性不强。

（二）缺乏内部会计控制的评价程序

为了保证内部会计控制目标的实现，必须制定控制政策及程序，并予以执行，单位管理层必须确保其辨认并用行动确保有效落实。基础所内部会计控制活动中最大的一个薄弱环节就是考核奖惩机制不够健全有效。制度在没有有效控制、考核的情况下，很难发挥出它应有的作用。

二、基础科研院所的财会内控体系薄弱环节

目前，内部财务控制在内部审计监督、预算控制、对外投资管理等环节显得比较薄弱。

（一）内审监督职能未能充分发挥：基础科研院所近年来按照上级主管部门的要求，设置了内部审计机构或专职内部审计人员，内部审计工作刚刚起步；目前内部审计工作仅仅是审核会计账目，未能充分发挥其稽查、评价与信息反馈的职能。

（二）预算控制力度不够：预算内容不实、预算约束不强和预算执行不了的情况，没有建立预算的跟踪、分析和评价制度。

（三）对外投资管理薄弱：没有制定完善的对外投资管理制度，缺乏成熟的立项、评估、决策、实施、审批及处置等管理控制体系。

三、建立完善基础科研院所财务内控体系的建议

针对目前事业单位内部会计控制体系存在的问题，建立健全内部控制体系，必须做好如下几方面的工作：

（一）完善财务内部控制的内容

首先，强化财务基础控制。通过基本的会计活动和程序，从凭证控制、账簿控制、报表控制、核对控制四个方面，保证财务工作完整、准确地记录一切合法的经济业务，及时发现处理过程和记录中出现的错误。基础控制是确保财务控制目标实现的首要条件，是其他财务控制的基础。

其次，重视纪律控制。纪律控制保证基础控制发挥重要作用，主要从内部牵制与授权、内部稽核两方面执行。一方面，通过职责分工和业务程序的适当安排，使各项业务内容能自动被其他作业人员核对查证，使各项业务流程能顺利执行。

（二）完善内部会计控制体系的自我评价

我国早在上个世纪九十年代就开始加强了对事业单位内部会计控制体系建设，对事业单位内部会计控制体系的健全提出了一定的要求，但没有对如何进行内部会计控制体系的有效评价提供实质性指导，从而造成不同单位在进行内部会计控制体系的有效评价时没有一个统一的标准。事业单位应该建立统一科学的评价标准；明确内部会计控制体系评价的内容；明确内部会计控制评价的时间范围；管理层评价与外部审计师审核的协调一致性。构建“内控有制度，部门有制约，岗位有责任，操作有程序，过程有监控，责任有追究”的内部控制体系，进而形成事业单位的长效机制。

（三）进一步发挥内部审计职能

建立内部审计制度，即独立于企业财务的审计人员对企业财务会计活动进行事前、事中、事后的全面审核，定期不定期的检查相关财务记录，并就审计结果向管理层定期汇报，为管理者决策提供支撑依据。

内部审计是内部财务控制的一种特殊形式，是对财务控制程序与方法实施情况进行监督的重要手段。科研单位应该建立一支业务精湛、作风过硬的内审队伍，进行会计控制及其他审计业务。

（四）加强预算控制管理

在预算控制上应注重抓好以下环节：预算体系的建立，包括预算项目、标准和程序；预算的编制和审定；预算指标的下达及相关责任人或部门的落实；预算执行的授权；预算执行过程的监控；预算差异的分析与调整；预算业绩的考核。全面预算需要企业各部门人员的通力合作。各企业预算委员会组织领导和负责企业的预算工作，要确保企业预算得到有力执行。同时，加强建立预算标准，规范预算的编制、审定、下达和执行程序及时分析和控制预算差异，采取改进措施，确保预算的执行。预算内资金实行责任人限额审批，限额以上资金实行集体审批，严格控制无预算的资金支出。

（五）加强对外投资管理

建立完善的对外投资管理制度，首先在立项上严把关，制定可行性研究方案，并由管理层及相关方面专家对方案进行评估，由依据的进行决策。委派管理人员进驻投资企业，参与管理控制。对重大支出及项目审批权限集中管理，当投资企业运行情况不好时，管理层果断决策，对明确无法达到预期经营成果的，坚决撤资并予以清理处置以挽回损失。建立健全相应的立项、评估、决策、实施、审批及处置等管理控制体系，在对外投资的各个环节做到有章可循，并严格执行。

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参考文献：

[1]李国荣、王斌华：科学构建科研单位财务内部控制机制，《集团经济研究》，2006年第34期.

[2]中国注册会计师协会：《2009年注册会计师全国统一考试审计辅导用书》，经济科学出版社2007年版.

作者姓名：

宋 旸 工作单位：国务院国有资产监督管理委员会新闻中心，职务：副处长，职称：会计师。

（作者单位：国务院国有资产监督管理委员会新闻中心

北京市 100053）