关于修订《会计基础工作规范》的几点建议

毛开拥

（新疆矿产实验研究所新疆乌鲁木齐830000）

摘要《会计工作基础规范》和关于电算化会计的配套文件已经颁布近20 年，在此期间，国内经济管理工作和会计工作的新发展，层出不穷，《企业会计准则》和《企业会计信息化工作规范》相继出台，会计信息化也从一种趋势发展为普遍存在。在这种环境下，会计基础工作规范的修订工作已经势在必行。因此，笔者围绕以上问题提出几点修订《会计基础工作规范》的建议。

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关键词 会计 规范 问题 建议

为了建立规范的会计工作秩序，财政部于1996 年6 月17日发布了《会计基础工作规范》（财会字[1996]19 号）和《会计档案管理办法》（财会字[1998]32 1号）。该规范一直使用至今，它对会计基础工作的管理、会计机构和会计人员、会计人员职业道德、会计核算、会计监督、单位内部会计管理制度建设等方面作出了全面规定。近年来，随着我国信息技术、网络技术的快速发展和广泛应用，无论是会计审计准则、内部控制标准的贯彻实施，还是宏观经济决策与微观经营管理，都更加倚重于单位的信息化基础，尤其对会计信息化提出了更高要求，相比而言，《会计基础工作规范》已经无法再适应信息化环境下的会计信息处理自动化和会计资料电子化，财政部《关于推进我国会计信息化工作的指导意见》中就提出“不断完善会计信息化法规制度体系，及时修订会计基础工作规范”，并于2014 年在全国范围内组织开展修订规范的问卷调查工作，笔者正因为以上信息，才重新寻找并认真研读《会计基础工作规范》，在此笔者就把体会并发现的问题写出来，同时提出几点修改建议。

一、现行《会计基础工作规范》实施以来取得的成效

1996 年财政部颁布《会计基础工作规范》，我局作为原地矿部直属单位于1999 年开始按照财政部《会计基础工作规范化管理办法》《会计电算化管理办法》《会计电算化规范》和原地质矿产部《会计基础工作规范化考核标准》，在全局范围开始进行会计基础工作规范化和会计电算化工作。近20 年来，首先是得到了全局各级领导的重视，积极推进内部控制制度建设，多年来不断完善和修订了各项制度，提高了内部管理水平；其次是会计人员敬业精神和业务水平普遍提高，遵守相关法律制度意识明显增强，设账、报账、记账，以及会计档案管理等工作更加规范，特别是会计电算化实施以来，会计工作效率和质量进一步提升；三是会计机构和人员配备到位，岗位、职责间相互牵制，有效减少了差错；四是会计监督作用增强，能按相关制度严格审核各类支出，审批程序、预算执行监督等能落实到实处。

因此，通过我局的努力，我局各单位及其下属的队办企业均通过了会计基础工作规范化和会计电算化的评审、验收，为单位会计核算、财务管理打下了坚实的基础，会计信息质量得到了保障。

二、修订《会计基础工作规范》的必要性

1.电算化与手工记账问题日渐突出。《会计基础工作规范》主要针对手工做账的背景对会计工作各主要环节提出的要求，在当时，电算化仅仅是一种发展方向，处于从属地位，在现在信息技术广泛应用的今天，电算化取代手工做账已经成为主流，尤其是我局近几年全面实施会计核算集中管理信息化以来，在填制会计凭证、登记账簿、档案管理、内部控制制度等方面与《会计基础工作规范》存在不相适宜的问题。如：部分单位人员年轻化，年轻财务人员相对较多，且大多数并未经历手工做账时期的填制凭证、记录账簿等基础工作，在应用电算化填制凭证、登记账簿、会计档案管理时，基础规范的约束力相对就比较弱，给年轻财务人员造成“基础工作不太重要”的假象；其次，我局目前使用的是NC 集团财务管理系统，在从表到证的环节对原先会计凭证、账簿、报表的要素增加了许多功能，原先手工记账环境下的期末结转凭证、登记账簿、档案管理等丧失了原来的意义。

2.会计工作环境的变化和发展，催生了会计基础工作管理创新的迫切要求。市场经济体制建立以来，我国会计工作紧紧围绕服务经济财政工作大局，进行了一系列的会计改革，会计准则、审计准则、内控规范、会计信息化等会计标准体系基本建成，并得到持续平稳有效实施，会计环境的变化，特别是倡导内部控制和全面推进会计信息化建设的今天，会计基础工作相对滞后，显然已不适应会计环境的要求，财政部已经意识到这一点，并把会计基础工作规范的修订纳入议事日程。

三、关于修订《会计基础工作规范》的几点建议

《会计法》是会计工作的基本法，是指导会计工作、制定相应会计法规、规章制度的基本依据，因此，修订《规范》仍应在《会计法》规定的基本原则和各项要求的基础上，以现有《规范》为蓝本，顺应国际国内会计环境的变化，特别是适应会计信息化条件下的变化，让内部会计控制的要求、会计诚信的职业道德要求、会计信息化的要求、会计国际一体化和国际会计趋同的要求嵌入到会计基础工作规范内容中，重新充实和完善会计基础工作规范的概念和内涵，让会计基础工作规范更有效地服务于单位的管理实践，让会计基础工作规范更好地发挥自我监控和制约的作用、自我促进的作用和协调作用。

1.应规范信息化环境下的会计控制。信息化与手工记账有不同的环境变量，不能完全套用手工记账的旧思维，手工环境下，对会计处理过程的追溯完全依靠纸面凭证、账簿、报表形成的完整证据链；除此之外，没有其他证据线索，因此对凭证、账簿的修改受到严格禁止，这确保了会计信息质量。信息化环境下，会计软件提供了反审核、反记账、反结账等各种逆向操作功能，导致会计核算过程失去严肃性，核算结果随意可变，修订后的《会计基础工作规范》应由对数据归集过程中真实性、完整性的控制，转变为保障数据安全、对操作权限的控制，发挥操作日志的监控功能、保证会计信息内容及流程的可审计性等方面，如防止篡改是确保会计资料的证据和轨迹价值的基本要求，对企业而言，选用的会计软件应当遵循工作规范第二章要求，此外，会计软件本身在设计上应当有防篡改机制，包括对数据库的加密，对各类系统操作权限的分离控制等，防止对相关数据的随意篡改。

2.应规范信息化环境下的会计职业道德。电算化环境下转变的一个重要趋势是降低对纸质单据的依赖。会计人员都习惯一式几联的单据，重视多方确认，强调用签章来控制授权和审批流程。当今信息化、无纸化办公已经成为普遍现象，往往一个流程已经在系统内得到良好控制，比如采购、会计、验收之间的单据流转完全可以通过集中数据平台进行系统控制，只是为了满足《会计规范》要求，刻意打印出单据，经多方签章作为记账依据，同时为核对和保存单据付出大量人力成本。为了避免这种资源浪费，？一方面对会计人员的职业道德要求，特别是信息化环境下系统的安全性及保密性，应该通过规范详细说明，加强会计人员的教育及约束，设置权限保证流程的有序化、安全化，通过密码来保证系统的安全性。另一方面，要对网络财务的保密工作提出要求，这种保密工作已不仅仅是对会计人员个体提出的要求，而是一种由计算机专业人员和会计人员共同关注的问题。

3.应规范信息化环境下的会计工作的内容。会计信息化是会计与信息技术的结合，是信息社会对企业财务信息管理提出的一个新要求，是企业会计顺应信息化浪潮所做出的必要举措，有助于提高会计管理决策能力和企业管理水平，但《规范》部分条款中，只提到会计电算化的有关规定，明显已经不能适应新形势下会计发展的需要，因此，建议规范会计信息化条件下会计工作的内容，充分使用计算机替代手工记账、算账、报账等日常会计事务的处理，同时对会计数据进行深加工，生成一系列重要的会计信息，满足主管机关、财政、银行、税务、审计、投资者等单位和个人对会计信息的需要，做到和国际会计一体化、国际资本市场一体化接轨。

4.应规范信息化环境下的会计档案管理。《会计基础工作规范》要求在保存电子数据档案的同时打印记账凭证和账簿并装订保存，这就暴露了此项规定的弊端，因为打印数量相当于手工合并单据的几十倍甚至上百倍，打印成本和工作量相当惊人。因此，笔者建议允许用户根据自身管理的需要确定会计档案的格式和规模，对于跨区域集成生成的凭证和账簿可以用电子资料代替纸质数据，对于数量庞大的基础数据资料无需打印保存，只要有完善的电子介质和合理的安全措施即可。

5.应规范信息化环境下的会计岗位设置和职责分工。信息化环境下的会计工作同样需要岗位设置和职责分工，但《规范》中要求企业设置会计机构负责人、出纳、财产物资核算、工资核算、成本核算、财务成果核算、资金核算、往来结算、总账报表、稽核和档案管理等的规定并不完全适信息化环境下的管理需要。一方面，上述分工多数是基于工作过程的性质相似性和方便人工处理和监督来设计的，而在信息化环境下的工作思路是业务流程固化后的完整执行，从会计数据的确认和采集到各种项目（科目）的统计（归集）和输出完全是一个数据流程的整体行动，不可能将系统割裂开来而各管一段；另一方面，为了保证会计数据的完整、可信及安全，应允许企业根据会计部门的管理需要增设其他岗位和职责。因此，建议信息化程度较高企业的会计部门按照会计信息资源管理的流程设置岗位和职责，包括会计部门负责人、系统安全运行岗、流程设计维护岗、数据采集岗、数据输出岗、操作日志管理岗、会计信息分析岗、系统内部审计岗等，每一岗位根据权责分离和内部牵制原则设置相应人员和权限，使得系统模块与岗位职责完整一致。

6.应规范信息化环境下的内部控制度。目前的会计基础工作规范适合传统手工会计条件下，并在规范会计行为方面起到了一定的作用。随着会计信息化的功能不断扩大和发展，《规范》中很多内容看似合理而实际无效，并且阻碍了会计信息化进一步发展。只要建立基于运行系统的内控机制，从系统结构和功能逻辑上嵌入有效的控制手段来代替传统制度形式，信息化环境下会计信息系统与信息化环境的控制功能能有效发挥，则完全可以放弃目前一些“基础规范”，通过系统本身的控制体系，真正实现会计处理流程与业务控制流程的一体化和集成化。

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参考文献

[1 ] 财政部. 关于推进我国会计信息化工作的指导意见[EB/OL].:中国政府网,2009-4-23.

[2]财政部.关于印发《企业会计信息化工作规范》的通知[EB/OL].:中国政府网,2013-12-6.

[3]财政部.关于印发《会计基础工作规范》的通知[EB/OL].:中国政府网,1996-6-10.