XBRL分类标准扩展的途径和认证研究

文/李宗祥 王相君 张俊香

【摘要】在众多影响XBRL 采纳扩散的因素中，对通用分类标准进行扩展是保证XBRL 财务报告质量的一个重要因素。分类标准的扩展不仅保证了信息披露的完整性和准确性，而且在一定程度上解决了单位的会计特色问题。XBRL 分类标准的层级扩展是借助组织架构力量自上而下的扩展途径；由软件供应商进行的扩展会成为未来XBRL 分类标准扩展的主要途径。无论采用哪种途径对分类标准进行扩展，对扩展分类标准的认证是保证分类标准质量的必要步骤。

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关键词 可扩展商业报告语言（XBRL）；分类标准；扩展；途径；认证

【基金项目】本文为河北省科技厅软科学研究项目“ 面向投资者保护的XBRL 采纳与扩散研究”（12457205D-11） 阶段性成果。

【作者简介】李宗祥，河北经贸大学会计学院副教授，研究方向：会计信息化；王相君，河北经贸大学会计学院副教授，研究方向：财务会计理论；张俊香，河北省政府外债项目管理服务中心教授，研究方向：财务会计理论。

企业为了能够在激烈竞争的市场上保持优势，必须能够及时生产并获取可靠的财务信息。作为一种用于财务信息的定义和交换的标记语言，可扩展商业报告语言（XBRL） 显著提高了财务信息的编制、分析和交流的效率，降低了信息使用者的信息搜集和使用成本，改善了财务信息的透明度和可靠性。自1998年查尔斯·霍夫曼首次提出XBRL概念以来，全球范围内掀起了研究和应用XBRL的热潮，各国先后在政府监管、金融资本市场等领域开始应用XBRL并积累了丰富的经验。虽然我国证券市场自2004年开始推广应用XBRL，但真正受到政府层面的重视却是在2008年XBRL中国地区组织成立之后。2010年财政部发布的企业会计准则通用分类标准和XBRL技术规范系列国家标准在很大程度上推动了XBRL技术在我国的扩散和应用，但企业在被动采纳应用过程中普遍困难重重。在众多影响XBRL采纳扩散的因素中，企业对通用分类标准进行扩展无论从理论角度还是技术角度都是一项具有挑战性的工作。因此，探讨XBRL扩展方法具有重要的现实意义。

一、XBRL扩展的相关概念

（一）XBRL的技术框架

XBRL 的技术框架主要由三个部分组成：XBRL技术规范、XBRL 分类标准和XBRL实例文档。XBRL技术规范是XBRL国际组织对XBRL的基本技术原理和文件结构进行描述，主要定义各类专业术语，对XBRL分类标准和XBRL实例文档的语义、语法、结构等做出比较细致的规定；XBRL分类标准是技术框架中最为主要的组成部分，它是技术规范的具体化描述，定义了各个项目的属性及不同项目之间的关系，相当于一个行业商业信息的“词典”，其分类标准由各国、地区或行业组织在遵循技术规范的基础上结合自己的会计准则制定；XBRL实例文档是数据元素的集合，是公司XBRL格式财务报告的具体内容，由提交财务报告的企业在满足技术规范限制和分类标准的前提下自主编制。

（二）XBRL分类标准扩展的内涵及必要性

分类标准按适用的范围不同一般分为通用分类标准和扩展分类标准。通用分类标准是从会计准则中抽象出来的，涵盖了会计准则中的通用的基本元素，通用分类标准适用于不同的行业和企业。扩展分类标准是企业在编报XBRL财务报告的过程中，原本在通用分类标准中没有定义，需由编报企业进行补充定义的财务信息元素的集合。扩展分类标准是在通用分类标准基础上通过元素扩展和关系扩展所得到的更具体化的分类标准。分类标准的扩展保证了信息披露的完整性和准确性，并在一定程度上解决了单位的会计特色问题。

二、XBRL分类标准扩展的途径

近年来，随着XBRL在世界范围内的快速采纳与扩散，分类标准扩展途径与方法逐渐成为一个独立的热门研究领域。XBRL通用分类标准不可能满足每个公司特定的信息报告要求，为了完整、准确、及时地披露财务信息，要求采纳分类标准的国家、地区、行业乃至企业必须研究XBRL扩展的途径和方法。

（一） 层级扩展

分类标准的层级扩展是一种借助组织架构力量的扩展途径。首先，由一个国家和地区根据本国或本地区的通用会计准则制定通用分类标准。通用分类标准只涵盖顶层的财务信息元素。其次，由行业组织依据行业特色，根据通用分类标准逐步细化并制定行业内通用的扩展分类标准。最后，企业参照本国或本地区通用分类标准，遵循分类标准的规范和指引，将行业分类标准细化拓展到带有企业特色的财务信息元素集合。分类标准的层级扩展是对顶层通用分类标准的更新和完善，经过层级扩展，分类标准的信息元素集合得以丰富和完善，提高了分类标准的适用性和XBRL 财务报告的质量。

（二） 软件供应商扩展

在XBRL技术扩散过程中，应用软件无疑发挥了有力的推动作用。随着XBRL技术的日趋成熟和2.1版本技术规范的发布，越来越多的软件生产厂家开始跻身到XBRL应用软件的研发销售中。不同平台架构之间的数据交换、实例文档的生成与最终报送、XBRL技术与传统管理信息系统的有机融合都离不开相关软件的开发应用。目前，开展相关研发工作的国外厂商主要有UBMatrix、EDGAR On?line、IBM、Microsoft、Hitachi、Fijitsu、Oracle等，国内的用友、金蝶等一批财务软件供应商以及吉贝克信息技术有限公司等专注于信息化解决方案的第三方供应商开始面向国内市场推广XBRL相关解决方案。在软件供应商的解决方案中，为企业量身定制的扩展分类标准直接将顶层分类标准专业化地扩展到了企业级。软件供应商的扩展将成为未来分类标准扩展的主要途径。

三、XBRL扩展分类标准的认证

分类标准质量的高低代表着一个国家或地区XBRL 的应用水平， 所以， 从世界范围内首个XBRL分类标准诞生至今，无论哪个层级的分类标准，其质量都备受关注。分类标准质量的判定依赖于XBRL分类标准的认证。

（一） 认证的主体与客体

目前，XBRL分类标准与企业财务报告之间存在着较大的差异，这在一定程度上影响了XBRL财务报告与目前财务报告披露内容的一致性。分类标准扩展的产物是扩展分类标准，必须经过分类标准的认证环节。只有经过认证，分类标准和实务报告之间的差异才会逐步消弭。分类标准认证的主体是非营利性的、客观的和中立的第三方，认证的客体是待认证单位提交的分类标准。

（二） 分类标准的认证过程

XBRL扩展分类标准的认证主要包括过程认证和功能认证。过程认证是对分类标准扩展时的相关关键过程进行的审核和认定，具体分为需求管理、计划制定、方法实施和配置管理等关键过程的审核，可通过建立认证小组、实施成熟度问卷调查、与分类标准项目组成员访谈、文档记录进行系统性审查。功能认证主要从技术、内容方面评价分类标准的质量高低。技术上主要验证一个分类标准是否遵从了XBRL2.1 规范以及是否符合FRTA1.0 的要求。内容评价要关注内容的完整性和准确性指标。完整性是指分类必须包括财务数据披露的一般标记，这些标记的数据能够对不同信息披露实体以及同一披露实体的不同期间进行比较。要尽量避免由于庞大的扩展分类而带来的报告负担，因为这会影响财务信息的可比较性。准确性则包括验证标准的定义链接库是否准确、展示链接库结构是否恰当、计算链接库合计关系是否正确、参考链接库是否权威以及标签链接库是否恰当等内容。

（三） 分类标准的认证等级

XBRL国际组织分类标准认证小组将各国和各地区及行业组织提交的分类标准认证后分为“批准级”和“认可级”。扩展分类标准的认证可以参照XBRL国际组织的认证方法与等级划分，但侧重点应更多地倾向于兼容性、效率性、准确性和可比性等操作性指标，以确保采用扩展分类标准编报的XBRL财务报告完整、准确与可靠。

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（责任编辑：夏明芳）