基于国库集中支付制度的高校财务管理体系构建研究

刘春丽 赵方亮

（黑龙江科技大学财务处 黑龙江 哈尔滨 150022）

摘 要：国库集中支付制度改革作为一项全新的财政改革，已在我国高校实行数年，但目前高校的财务管理体系却普遍缺乏与之相适应的系统性地设计与构建。文章在对国库集中支付制度进行概述的前提下，以制度改革给高校财务管理工作带来的变化为切入点，深入分析了当前高校财务管理工作存在的主要问题，系统地提出高校财务管理新体系的构建设想。

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关键词 ：国库集中支付；高校；财务管理体系

中图分类号：G647.5 文献标识码：Ａ ｄｏｉ：１０．３９６９／ｊ．ｉｓｓｎ．１６６５－２２７２．２０１5．09．０23

*基金项目：中国教育会计学会黑龙江省教育会计学会２０１４年科研课题一般性课题“高校国库集中支付问题及对策研究”

作者简介：刘春丽，（１９７８－），女，黑龙江科技大学财务处会计师，硕士研究生，研究方向：财务管理。

收稿日期：２０１5－02－15

２００１年，我国开始实行国库集中支付制度改革。２００２年１月，教育部被纳入试点单位，在本级及所属天津大学、南开大学、山东大学等五所高校实行改革试点。浙江工业大学成为首批试点高校之一。２０１０年开始全部省级科研项目均纳入国库集中支付管理。目前，国库集中支付制度在高校的改革已全面深入推开。

随着国库集中支付制度全面深入地实施，如何从整个财务管理体系设计、构建方面着手，根据国库集中支付制度改革给高校财务管理工作带来的新特点、新问题，尝试解决目前高校财务管理中遇到的实际问题，具有深远的现实意义。

１ 国库集中支付制度概述

国库集中支付制度，是以国库单一帐户体系为基础，将所有的财政性资金全部集中到国库单一帐户或国库指定的代理银行开户，所有的财政支出由国库单一帐户统一进行集中支付。对财政资金预算的分配、拨付直至收款人帐户实行财政直接监督控制的财政国库支出管理制度，其又称之为国库单一帐户制度。它体现了社会主义市场经济体制下的公共财政的发展需求，是财政资金运作方式的一次根本变革，也是市场经济国家普遍实行的一种现代国库管理制度。它的核心是通过国库单一帐户对所有财政性资金进行集中使用和管理。

此项制度改革对高校的预算管理提出了更高的要求，高校需要建立科学的预算指标体系，以预算为基础，详细编制用款计划，强化资金使用的计划性。在国库集中支付制度下，通过预算管理和计划管理加强对财政资金的监管力度，有助于规范项目资金的使用，提高高校财务管理工作上水平上层次。此外，国库集中支付制度改革环境下，需要一个现代化、科学的信息管理系统做支撑，这些在很大程度上都促进了高校财务管理信息化水平的稳步提高。

１．１ 设置零余额帐户进行资金清算

国库集中支付制度下，实行零余额帐户管理，具体分为财政部门零余额帐户和预算单位零余额帐户。其中，财政部门为本部门在代理银行开设的帐户称之为财政部门零余额帐户，其用来记录、核算、反映财政直接支付的资金活动。财政部门为预算单位在代理银行开设的专用资金结算帐户称之为预算单位的零余额帐户，其用来记录、核算、反映财政授权支付以及预算单位的日常现金支付活动等。

１．２ 财政资金采取直接支付和授权支付方式

资金的支付方式上采用财政直接支付和财政授权支付两种方式。其中，财政直接支付是由财政部门开具支付令，通过国库集中支付系统直接将财政资金拨付给收款人，完成资金支付过程。其支付方式主要用于政府采购支出、生产性项目支出等。在财政授权支付方式下，预算单位可以根据财政部门的授权，在批准的财政指标用款额度内，按照规定的资金用款上报及审批操作程序，自行向代理银行发送支付令，确认相关信息，由代理银行通过有关帐户，进行相关资金的结算。

２ 国库集中支付制度下高校财务管理体系存在的问题

２．１ 财务理念存在冲突

实行国库集中支付制度后，高校的预算指标全部被纳入了财政预算体系，每项经费指标的使用都有特定的预算安排和实施进度要求，并且按照财政要求每个项目经费必须在预算年度内执行完毕，否则会被财政收回。这种做法更多地侧重于年度全面预算管理和资金绩效考核的角度，而没有考虑到高校科研工作的实际情况和特点。对于一些科研专项资金，由于项目主管部门与财政部门并不是同一单位，在实际执行中对于项目资金安排与资金下拨存在互不衔接的情况。许多科研项目建设周期基本都要超过一个会计年度，而财政资金集中在一个预算年度内下达，有时临近学期末才下达指标额度，财政预算资金要求年底内执行完成，这些给高校教师的科研工作带来极大不便和疑义。在实际工作中，特别是目前高校资金并不宽裕的情况下，无疑造成了一种理念上的强烈冲突。

２．２ 财务管理制度存在矛盾

高校的财务管理制度是按照高校会计制度制定的，并随着高校会计制度的变化而变化，但在实行国库集中支付制度后，高校原有的财务管理制度无法满足国库集中支付制度的要求。一方面，新的高校会计制度刚刚颁布实施，而国库集中支付制度在高校已推行数年，两种制度在现实工作中还不能够完全协调和融合；另一方面，国库集中支付制度作为财政部门的一项改革制度，在管理和操作上有其自身的要求和规程，更多的体现出行政性的特点，而高校作为事业单位，又具备自身的财务管理特性。具体体现为：一是高校的学年是从当年的９月份到次年的７月份，与公历会计年度不一致；二是高校教学科研使用的仪器设备，甚至还存在着许多自制仪器设备等，基于学术研究等自身特点，在履行政府采购过程中也存在一定困难；三是参加国际学术交流会议是高校科研工作的重要组成部分，也是提升科研教师学术水平的重要途径，而财政部门对出国经费的使用和审核有着严格的控制，这些现象必然要求高校进行财务管理制度的再构建和再创造。

２．３ 加大了财务核算和管理工作量

目前，各高校都有自己独立的财务核算系统，而国库集中支付系统是独立于财务核算系统之外的系统。财务人员需通过这两套系统进行业务的共同核算。各支付系统在实际操作中又会涉及到教务、资产、科技等众多部门和环节，无论哪个环节出问题，资金支付都会受到影响，这使得财务处理业务时的工作量倍增。由于国库集中支付制度改革后，财政资金在拨付程序、支付方式、账户设置等方面都发生了很大变化，高校的财务工作程序和管理方式必须适时做出相应调整，这在某种程度上严重影响了工作的效率。此外，在实行国库集中支付制度后，支付程序的改变延迟了会计核算时间，增加了会计核算和财务管理的难度。由于高校各校区只能在一家开户银行开设，这对于那些规模庞大，存在多个分校区且地点分散，有些甚至在异地的高校来说，为了保证正常的财务工作的运转，有时需要派专人进行异地国库集中支付业务的申请和办理，这些都给高校的核算工作带来了极大不便，也增加了不必要的经费开支。

２．４ 办学自主权严重受限

实行国库集中支付制度前，高校有着独立的财务管理权，在一定的控制范围内可以对自身的结存资金进行合理科学的调配和使用，灵活性很大。实行国库集中支付制度后，根据财政部门的要求，所有的财政性经费包括预算内资金和预算外资金都必须集中及时上缴财政部门统一管理。而对这部分资金，需要经财政部门审核批准后，才能下拨，由国库支付系统进行支付，这就打破了原有的学校自主使用经费的财务管理模式和权限。资金使用受到极大的限制和制约，尤其是当高校面临突发情况急需资金调配时，更是如此，由此高校的办学自主权受到了极大限制。

３ 高校财务管理新体系的构建设想

３．１ 更新传统的理财观念

虽然国库集中支付制度在执行过程中难免存在一些问题与矛盾，但高校必须清醒地认识到国库集中支付制度改革是我国财政国库管理制度改革的重要组成部分，也是一项新的系统工程。随着国家财税改革的继续深入以及教育体制改革的不断深化，国家必将不断加大对教育资源的投入力度。基于此，高校应从大局出发，积极支持并配合这项财政改革，首先应当在实际工作中加强对新制度的宣传力度。其次做好相关制度的培训工作，使基层预算单位的负责人、项目组成员、财务人员及相关部门人员从传统的理财观念中转变出来，学习新政策，新理论，充分认识其实施的必要性和重要性。了解并熟知与国库集中支付制度改革相关的一系列财务专业理论知识。不断与时俱进，强化项目资金预算管理意识，从根本上摒弃过去的理财观念和思维方式。同时，科技部门和财务部门应加强对基层预算单位相关人员的财务知识更新和培训，参与其项目立项、预算审核、项目招标、验收等工作，帮助其树立正确的财务观念，保证科研项目顺利实施的同时，更好的促进财务核算和管理工作的开展。

３．２ 建立健全相关财务规章制度

随着国库集中支付制度在高校中的推行，高校的预算管理、会计核算方式和管理办法等都发生了较大的变化，原有的财务规章和制度，例如，内部岗位控制制度、项目预算管理、采用的财务会计核算办法等已不适应现行的国库集中支付制度改革的要求。高校应根据国库集中支付制度改革带来的新问题和新变化，结合本单位财务工作实际情况，不断健全完善自身财务制度和管理，在制度上融入国库集中支付改革的具体要求，建立健全内部控制流程和体系再造。按照国库集中支付制度以及国家、银行方面陆续出台的相关政策文件的要求，根据不相容职务相分离的原则，明确财务人员的工作范围和职责权限，尤其注重国库集中支付业务中各岗位权限的设置，如；资金计划的申报、审核，财政系统支付与复核，制单与复核等环节。科学梳理财务内部控制及岗位操作流程，使所执行的内部岗位控制制度、项目预算管理及所采用的财务会计核算方法等与国库集中支付制度改革及现行的新的高校会计制度相适应。按照国库集中支付制度改革的具体要求，有效规避财务风险，提高资金使用效益，促进并有力推进国库集中支付制度在高校的全面、顺利实施。

３．３ 完善财务管理信息化系统建设

国库集中支付制度改革是一项复杂、综合性极强的改革措施，需要财、税、库、银、校等部门的密切配合，因此需要不断完善加强财务管理信息化建设，使财政、税务、国库、银行、高校及各支付部门之间形成网络体系，达到互相监督制约、资源共享，切实提高工作效率的效果。随着电算化的普及和互联网的快速发展，越来越多的单位已将相关的财务数据资料存储在计算机中。大部分高校也已经基本建立了自身内部的财务电子化信息系统，但却无法与财政信息系统进行有效的对接，导致财务核算系统和财务支付系统两套系统并存。这样不仅降低了工作效率，影响信息的传递速度，而且大大降低了国库集中支付系统应有的时效性和科学性。如果能将国库管理系统与高校财务信息系统连接起来，将大大减少国库工作人员以及高校财务人员的工作量，提高国库资金的使用效率，满足资金预算、控制、实时查询、统计分析和监督管理等要求。

高校财务信息化系统建设是新时期高校财务工作的迫切需要，是学校信息化管理平台建设的核心，更是高校实现快速、良好、健康发展的有力保障。科学、高效的信息化系统建设是促进高校财务业务流程合理化、工作规范化的重要举措，在一定程度上推动财政管理体制的改革步伐。在信息化系统建设方面，首先，高校各级领导应给予大力支持，并提高专业人员素质能力；其次，应借助先进、可靠的网络技术和手段，使高校财务管理真正从静态走向动态，充分实现数据共享和同步操作，对财务活动做到事前、事中、事后的预算、核算、分析等，为财务决策者提供可靠、科学的信息支撑。

３．４ 拓宽办学资金来源

在国库集中支付制度改革下，为缓解高校办学过程中出现的资金紧缺的难题，防范资金链断裂的风险，拓宽办学经费来源，更好的为学校教育教学活动提供可靠的财力保障，应充分利用各种社会资源，形成多渠道筹措资金的新格局，可以从以下两方面入手进行：一是加强与财政的沟通和合作，积极争取财政拨款中专项经费的拨款比重。目前财政对高校的拨款主要包括基本经费和专项拨款，而专项经费的拨款所占比重很大，在这方面，高校应给予充分的思想认识，积极组织专家及课题组成员做好项目前期调研工作及可行性报告，努力争取更多的专项资金，并按照财政要求做好项目资金的核算管理，积极有效进行项目绩效评价，真正做到跟踪问效； 二是积极改善校企、银行等部门的合作关系，适度利用银行贷款，缓解资金压力。受国库集中支付制度改革的影响，高校的资产负债结构发生了很大变化，自主选择银行的权利受到限制，但这并不意味着高校不再与银行合作。高校仍应努力维持并积极改善与银行之间建立起来的长久良好合作关系，适度通过银行贷款来缓解教育事业发展过程中的资金总量不足、结构不合理等现象，努力拓宽资金来源渠道和筹资方式，科学摆布资金，提高使用效率，防止资金链断裂，促进高校教育事业的可持续发展。

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参考文献

１ 王伟琴，顾萌，朱绮霞．国库集中支付在高校财务管理中的实践与思考［Ｊ］．常州工学院学报，２０１４（6）

２ 陈芳晨．论国库集中支付对高校财务管理的影响［Ｊ］．会计师，２０１２（５）

３ 易小云，邓小红．国库集中支付制度实施对高校财务管理的影响及对策分析［Ｊ］．南昌航空大学学报，２００８（３）

（责任编辑 梁 工）