浅谈高校内部控制的会计稽查

陶茜（大连职业技术学院）

摘要：会计稽核作为内部控制制度的重要一部分，在高校内部控制中发挥着重要的作用。具体体现为日常工作中的货币资金、存货和固定资产的稽核，高校财务报告的稽核，对重点项目的专项稽核等。通过对会计进行稽核管理，同时在高校内部控制设计的合理性、执行的有效性等进行有效的评价，在日常经济活动中，针对财务、管理方面存在的问题展开调查，并提出相应的整改建议，在一定程度上为领导决策提供参考依据，进一步防止舞弊和腐败。

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关键词 ：会计稽核高校内部控制

2012 年11 月29 日，财政部印发《行政事业单位内部控制规范(试行)》(以下简称《规范》)，该《规范》自2014 年1月1 日起开始实施，从风险评估和控制方法、单位层面内部控制等方面在《规范》中都做出了详细的规定。对于单位的内部控制目标，在《规范》中也进行了明确。

1 会计稽核与会计审核尧会计复核尧审计的区别与联系在日常的经济生活中，人们普遍存在一种误区，认为审计部门监督财务，设置专业的稽核部门没有意义。但是，在高校财务管理中，会计稽核是一个重要环节，与会计审核、会计复核、内部审计相比，其区别主要表现为：会计审核是会计人员审查、核实经济业务的合法性、合理性以及取得原始凭证的真实性等，通常情况下，这是组织开展会计工作的基础。会计复核是在审核的基础上，按照《高校财务会计制度》的相关要求，会计人员再次复查和核实、会计科目的运用、核算方法的正确性。内部审计是学校审计人员经常性地审计学校的所有财会业务，以及重点审计和专项审计某项经济活动，该项工作需要单独设立审计部门。会计稽核则是学校财务部门继续、深入开展自身的会计审核、会计复核工作，通过对凭证、账簿、报表等会计资料进行随时的抽查，以及通过各种形式对学校财务部门、二级院系的财务工作进行专项检查，找出问题，同时提出相应的政策建议，该项工作的侧重点主要集中在财务部门自身进行内部监督，仅以促进内部管理。

2 会计稽核的内容

2.1 加强学校内部控制，建立完善高校会计稽核制度体系。对于高校来说，需要建立完善的会计稽核制度。通常情况下，涉及的稽核制度主要包括：稽核程序、稽核工作的责任、稽核业务流程等内容，同时对稽核管理的范围、权责等进行明确，进而在一定程度上为稽核工作提供机制保证，进一步确保稽核工作效率和质量。

2.2 规范操作程序，提高会计水平，对重点项目进行专项稽核。规范日常稽核工作程序，包括以下几个环节：一是在稽核前要做好稽核准备，制定稽核方案，明确稽核人员；其二是在稽核实施时，对稽核工作的底稿进行登记，同时注意稽核方法和技巧，确保稽核工作的全面、真实性、准确性；其三是在稽核报告和处理阶段，以“稽核事实和评价”为基础，做好稽核工作的总结与反馈，确保稽核报告的及时性、全面性；其四是在稽核过程中，遵守签字负责的原则，对于自己审查签字的稽核内容，稽核人员需要全面负责。

3 加强高校会计稽核的相关措施

3.1 建立内部控制制度应以会计稽核为中心。高校应逐步建立、完善系统的会计稽核制度。设计的这些制度应包括稽核的程序、稽核工作的责任、稽核业务流程等内容，并且在一定程度上对稽核管理的范围、权责等进行明确，进一步为组织开展稽核工作提供保证，进而提高稽核效率和质量。

3.2 加强工作中的会计稽核。①稽核原始凭证。对于会计工作来说，需要从原始凭证开始，并且这是会计记录的基础。在这种情况下，原始凭证的真实性、完整性显得尤为重要。在组织开展稽核工作时，首先对反映经济业务真实性的原始凭证进行审查，检查其与相关的法律法规是否相符；其次对各类原始凭证填列内容的规范性、完整性，以及品名、数量、单价的齐全性进行审核；最后按照有关规定，对支出情况进行审查，检查其是否符合经费审批程序。②稽核记账凭证。审核记账凭证，其重点是确保使用的科目与高校会计制度的要求保持一致，审核记账凭证上的支票号与支票存根的一致性，所附原始凭证与记账凭证金额是否一致等。③审核现金出纳员是否按照规定办理业务，现金库存是否做到日清月结，有无坐支行为，有无私设“小金库”的行为。对现金日记账中的经济业务的真实性、可靠性进行审核，以及是否存在超库存限额存放现金的现象等。④审核银行月末对账单的真实性。在审核过程中，需要审核未达账项中的每一项经济业务的真实性可靠性，双方金额是否真实的平衡，是否分开保管支票和印鉴，对现金支票号码的连续性进行审核，是否存在缺号、跳号现象。对于作废的支票是否统一销毁。⑤稽核会计账簿。审核会计账簿的重点主要集中在，单位设置会计账簿是否符合有关的规定要求。制止和纠正伪造、变更、故意毁灭会计账簿等违法违规行为，并且在一定程度上做出处理。⑥稽核会计报表。审核会计报表，其重点主要集中在，报表中数据来源的真实性，是否全面反映内容，以及包含会计信息的真实性，表与表之间的勾稽关系是否正确。⑦存货的稽核。检查存货的购入是否符合政策、程序。检查采购发票、验收单、入库单和出库单的真实性，检查每月对于存货的盘点情况，不定期的盘点存货是否与会计部门的存货明细账相符。⑧固定资产的稽核。检查固定资产的申购是否以预算为依据，购入的固定资产是否由资产管理部门统一接收、检验和发放。是否定期对固定资产进行盘点，做到账账相符、账实相符。是否对固定资产计提折旧，报废的程序是否符合规定。

3.3 确保会计稽核工作的合理实施。落实稽核制度的必要保障是合理的组织会计稽核工作的实施。在记账过程中，财务人员需要认真审核原始凭证，在一定程度上确保原始凭证的真实性、合法性，同时按照科目设计的要求记录经济业务，进一步形成相应的会计信息。对于记账凭证，一般需要稽核人员进行事前稽核。在当前情况下，如果会计信息量比较庞大，同时稽核人员相对较少，在这种情况下可以事后稽核。对于高校的院系来说，通常利用某一特定的方式定期进行稽核。

3.4 做好会计稽核工作重点。高校会计稽核工作的重点是重点项目的专项稽核。高校应在做好对会计凭证、会计账簿、会计报表的日常稽核的基础上，扩大专项稽核的范围，逐步将工作重心转移到财务收支及分配、计算数据的准确性以及预算执行过程的调整分配等内容上来。

3.5 改变会计稽核手段。在会计稽核工作方法方面，需要高校努力改变传统的方法，对会计稽核工作思路进行相应的调整，为了便于组织开展会计的稽核工作，通常情况下需要寻求新的专业稽核、审计软件等，进而在一定程度上研究分析检查中发现的问题，同时找出问题及原因，并采取相应的补救措施。建立奖惩机制，引入更加科学的管理手段来改变传统的管理模式，完善高校的内部控制规则。

3.6 加强会计稽核队伍建设，提高会计稽核人员的业务水平。高校应通过不同方法提高稽核人员的综合素质。一是加强学习财经法律法规知识和业务技能，进一步巩固强化稽核人员监督和处理问题的能力，在新形势下，不断满足稽核工作的需要；二是派稽核人员到各综合业务部门进行实地学习，不断熟悉业务操作规程，强化自身的业务技能；三是聘请专业教师传授系统的稽核审计理论，在一定程度上提高稽核人员的专业水平。

4 结语

在组织开展工作的过程中，与事业单位相比，高等院校有着本质的区别，其核心任务主要集中在培养人才，在进行科学研究时，不断推动我国社会的持续发展。因而，高校在实际运行过程中，难以产生直接的经济效益，导致人们忽视业务活动的经济与效益属性。但是，在发展职业技术教育的过程中，学校筹资不仅仅局限于国家的财政拨款这一单一渠道，对于学校来说，可以通过上级主管部门、校办企业、企事业单位以及联合办学等额外渠道获得收入。随着经济业务类型的日趋复杂，进而在一定程度上增加了会计人员的工作量，同时增大了工作难度，并且细化了职业分工。在当前环境下，随着应用财务信息系统的不断普及，在全过程的核算及财务管理经验方面，对于高校会计人员来说普遍缺乏独立、完整性。在这种情况下，需要对内部财务加强控制，高校需要进一步加强财务稽核工作，在内部控制制度方面，同时也提出新的要求。在日常经营过程中，高等学校需要建立和完善以会计稽核为中心的内部控制制度，在组织开展各项业务时，能够有章可循，并且需要采取措施，确保内部控制制度执行的有效性，进一步真正发挥内部控制的功效。

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参考文献：

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