企业内部会计控制研究

企业内部会计控制研究

文/刘艳芝

【摘要】本文针对企业内部会计控制存在的问题进行了阐述，认为企业面临的问题大致包括企业治理结构不完善，对内部会计控制的认识不足，内部会计控制制度不健全，内部会计控制系统监督不够等。根据这些问题，提出了具体的解决方法。

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关键词 内部会计控制；治理结构；控制制度

【作者简介】刘艳芝，新疆财经大学工商管理学院硕士研究生，研究方向：企业管理。

内部会计控制是现代企业管理的重要手段，随着我国市场经济的不断发展，企业内部会计控制问题逐渐受到各方重视。目前，有些企业的财务会计存在造假等严重违法现象，产生这些问题最重要的原因之一就是企业内部会计控制制度不健全，或者是企业没有实行真正意义的内部会计控制。

一、企业内部会计控制的现状分析

（一）企业治理结构不完善

1.股权高度集中，股东大会不能发挥其作用。根据《中国财经报》报道，股权高度集中的现象在我国的上市公司中表现得十分突出。企业的最高权力机构是股东大会，它是股东们行使权力和参与企业经营管理的机构。但是，在实践中，我国企业的股权结构过于集中化，这种集中化的股权结构使得企业在政治上的控制往往表现为超强控制，在经济上的控制往往表现为超弱控制。因此，在这种情况下，内部会计控制制度使得会计信息的真实性和公允性无法得到保证。

2.董事会和监事会功能有限。在企业治理的结构当中，董事会理应起到监管经营者的重要作用，但是在实际的操作过程中存在着严重的问题，一般都是只重视形式而忽视制度。有些企业虽设立了独立董事，但没有真正发挥它的作用。

在我国相当一部分的上市公司当中，执行层与董事会高度重合，或者执行董事在董事会中占优势，“内部控制”现象还没有从根本上得到改变。

有些企业过于重视股东的利益，重视董事会制度的建设，从而忽视了监事会，不能保证监事会成员的身份和其行政关系相互独立。事实上，监事会只有对经理的监督之“责”，而没有实际的监督之“权”，仅仅是对董事会有监督之名而没有监督之实。

（二）内部会计控制制度不健全

这些年来，内部会计控制在我国的会计理论界受到了特别的关注，从而促进了内部会计控制制度的陆续出台。内部会计控制是企业用于管理的一种重要的方式，要想保证其发挥重要的作用，就必须建立相应的管理体系。实际上，大多数企业已经建立了一些相关的内部会计控制制度，但是，企业由于自身的限制因素，他们只能制定出一套非常不完善的内部会计控制制度，因此，该制度就很难发挥其应有的作用。到目前为止，我国还没有建立一套统一的企业内部会计控制制度。

（三）内部会计控制系统监督不够

当前，很多企业的内部会计控制系统存在着严重的问题，以偏概全、以点代面的问题尤为突出，其监督职能徒有虚名，使得内部会计控制系统的监督缺乏完整性和全面性。一方面，在内部监督方面，大多数企业实际上并没有设置内部审计机构，少数企业虽然设置了内部审计机构，但是其独立性太差。由于受到外部因素的制约，审计机构无法进行独立的审计工作，使得其原有的职能已经严重弱化，无法发挥内部审计的重要作用。另一方面，在外部监督方面，尽管我国已形成了企业外部监督体系，例如，政府监督和民间审计，但是，由于外部监管的力度不够，还没有形成有效的社会公众监督体系。有些企业即使已经形成了企业外部监督体系，由于政府部门与企业之间信息传递不及时，使得双方的信息不完全对称，因此，这就在很大程度上降低了政府部门的监管效力，使得如此庞大的监督体系对企业的监督效果却不令人满意。

二、企业内部会计控制的对策分析

（一）完善企业治理框架

1.完善股权结构。要完善企业的治理结构，必须要完善股权结构。企业可以引入机构投资者，我国上市公司的相对控股股东不仅可以允许基金、保险、养老金机构持股，由法人股股东担当，而且还要对此加以引导，使之形成控制权可竞争的股权模式。

2.完善独立董事制度。要完善企业的治理结构，必须要完善企业的董事会。可以通过强化董事会的决策支持系统建设来完善独立董事制度。

董事会在企业里是处于核心位置的，主要用于上传下达。因此，不仅要明确董事会的职责，而且要防止“内部人控制”现象，以确保董事会对经理层的有效管理。企业可以通过建立独立董事制度，来解决内部董事不能独立参与公司治理的问题。独立董事主要是对企业和企业全体股东负责，负有维护企业的整体利益，尤其是企业中小股东的利益的责任。因为独立董事要求具有较高的专业能力，我国目前能够胜任独立董事的人员还比较少。因此，需要加强对独立董事人才的培养，不仅要改进独立董事的提名和表决制度，而且还要改进独立董事的薪酬制度，以确保独立董事事实上的独立性，从而继续完善独立董事制度。

（二）健全内部会计控制制度

企业应根据《内部会计控制规范》的要求，考虑企业的自身情况，以此制定出适合本企业的内部控制制度，来健全会计控制制度、会计人员岗位规范和资产控制制度等。企业内部会计控制制度不能停留在纸上，一定要落实下来，从而真正使制度涉及到企业日常生产经营活动的每一个具体环节。具体来说，就是要加强以下几个方面的控制。

1.组织结构控制。企业健全内部会计控制，首先要从本单位的组织结构控制开始。企业的日常经营活动一般可以划分为授权、签发、核准、执行和记录。企业为了不违背不相容职务相分离的原则，一般情况下，上述的每一个步骤都应该由相对独立的人员或部门来实施，这样也就有利于内部控制发挥其应有的作用。

2.授权批准控制。企业的每一层管理人员对于上级管理人员来说是授权的客体，但是对于下级管理人员来说却是授权的主体。因此，企业的经济业务不仅涉及到本单位与外单位之间的资产与劳务的交换，而且也涉及到单位内部资产与劳务的转移和使用。根据会计控制的要求，企业的每笔经济业务都要有与之相对应的授权批准程序。

3.会计记录控制。会计记录控制主要是为了保证企业内部会计信息的及时性、完整性、准确性和合法性。会计人员对于企业发生的经济业务，应该根据与该经济业务相关的所有凭证进行连续编号，并且通过复式记账在相关账户中进行登记。企业也要建立定期复核制度，以便于及时发现会计信息问题。

4.财产保全控制。一般情况下，企业必须要规定特定的人员对变现能力较强的资产加以保管，例如，现金、银行存款和其他货币资金等，以此来限制不相关人员的接触。对于一些特殊的存货，还应当采取一些必要的保护措施。企业可以适当地加强保护控制，或者可以改进管理措施，甚至可以惩处不称职的员工等，来保证企业财产的安全。

5.预算控制。预算控制的内容涉及到单位经济活动的全过程，企业通过预算控制，可以使企业的经营目标转化为更具体的行为目标，如果完不成预算，就将受到相应的处罚，这样使得企业经营目标的实现有了根本保证。而且通过比较分析各单位完成任务的实际情况与预算之间的差异，可以提出相应的解决方法。

（三）加强内部会计控制监督

1.加强企业内部审计。要想加强内部会计控制监督，就必须加强内部审计。目前，由于内部审计机构缺乏独立性，因此我国企业的内部审计严重弱化。一般来说，独立性是内部审计人员客观、合理进行审计工作的前提和保证，所以企业的内部控制机构和工作人员必须要保持一定的独立性。从企业内部审计的结构来分析，内部审计不仅要直接对企业的相关负责人负责，而且要建立相关的制度，从而可以更好地与审计部门的人员进行沟通和交流；从内部审计的工作人员来分析，任用的这些工作人员必须是审计相关的专业人员，禁止由其他部门人员担任；从企业内部审计工作的独立性来分析，内部审计为了维持其独立性，不能参与审计工作之外的任何工作。因此，企业要合理设置内部审计机构，以保证其在集团公司中的独立性。

2.加强外部监督。企业要想实现内部会计控制的有效运行，就必须要加强外部监督。外部监督主要包括政府监督和社会监督。在管理者内部会计控制观念普遍淡薄的情况下，应当依靠政府的权威性，按照有关法律法规，使企业建立健全内部会计控制制度，并有效实施。企业还应该在外部建立一套有效的权力监督、监察机关监督、行政监督、群众监督和社会舆论监督等的社会公众监督体系。企业要加大执行力度，按照独立的审计准则，对企业的财务报告进行公正的评估，及时发现企业有失公允的会计行为，对企业实施有效的内部会计控制。

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（责任编辑：耿惠斌）