浅谈周朝会计管理制度与现代会计管理制度的比较

       摘要：学习历史，通过与历史进行比较分析，有助于汲取古人的智慧，从而更好地为现今的实际工作服务。本文分析了古代官厅会计管理制度，特别是周朝会计管理制度与现代企业会计管理制度，还有国库管理制度的区别与联系，具有一定的现实意义。

　　关键词：周代；财计官制；会计管理制度；国库

　　1周朝财计官制与现代企业会计管理制度比较

　　会计管理制度是对会计活动的规范，当然它的形成与发展也是循序渐进的。早在奴隶制时期就出现了基本的会计管理制度，主要是官厅会计制，而其中以周朝的财计官制最具代表性。

　　《周礼》一书中也曾对周朝的财计官制进行的记录：周王之下设六卿，天官之长大宰为六卿之长总揽王朝政务大权，包括采集筹划，组织与管理。下设两大职能部门。即是说，周朝的会计管理主要是两大部门，一个是会计组织部门，一个是国库组织部门。管理会计工作的总负责人是大宰，即是天官。相当于企业的财务经理，接受周王的监督管理。

　　会计组织部门类似于我们现在的围绕企业的会计管理制度。周朝的会计组织部门设最高长官是司会，类似于现代企业的财务主管。他的主要职能有三个：一是组织对官厅财政收入的全面核算，定期提供会计报告，供大宰理财使用，接受周王检查。在企业中，财务主管总管公司会计、报表、预算工作，定期将自己的各项工作及下级部门工作以书面的形式向总经理报告，同时领导会计部门定期编制会计报表，供股东以及企业其他利益相关者使用。二是通过定期钩考，监督各种税收的实现及财物在各管理部门的收支动态，凡财用必管，凡会计必揽。而财务主管则是负责财务部门的运行，负责制定和管理税收政策方案及程序，制定公司利润计划、资本投资、财务规划、销售前景、开支预算或成本标准，这点也是相似的。三是通过下属司书掌管户籍及土地图册，将此数据作为考核赋税征收的依据。这是与现代财务主管职能的不同之处。因为古代要按人头征税，而司会此时相当于人口统计人员，向国家提供土地面积，农作物和人口数量，以作为征税依据。

　　在司会下面又设了四个职能部门，分别是司书、职内、职岁、职币。司书掌管户籍及土地图册，相当于现代企业中的会计一职，管理会计核算。而职内、职岁、职币这三个职位则相当于现代企业中的出纳一职，即主要负责现金业务。而与现今出纳的不同之处在于，他是将出纳一职一分为三，也就是分工更细，其中职内是负责现金的流入，职内负责现金的流出，职币则负责现金的余额。职内、职币、职货负责的事务时整个国家的，事关重大，再加上当时没有计算机，经济业务的记录，确认，计量等的速度当然不能与今天的相提并论，分工的细化在当时对于提高工作效率是很有帮助的。

　　2周朝财计官制与现今国库管理制度比较

　　2.1会计组织部门的比较

　　当然以上我们只是将周朝的会计组织部门与现今企业的会计组织体系进行了比较粗略的比较，其实在我们当今的国家会计管理体制中，也有一些与其相似的地方。我国当今的国家会计管理模式：①围绕企业会计的组织管理方式、方法上的制度安排所展开的会计管理体制，截至目前为止，共出现了三种会计管理模式，它们分别是会计委派制、财务总监制和稽查特派员制；②财政拨款行政、事业单位会计的组织管理方式、方法上的制度安排所展开的会计管理体制，截至目前为止，共出现了两种会计管理模式，他们分别是国库集中支付制度和会计集中核算制度。其中，财务总监制是国家以所有者身份凭借其对国有企业的绝对控股地位，向国有大中型企业直接派出财务总监的一种会计管理体制。在这种会计管理体制下，国有资产经营公司或国有资产管理局向管辖的国有企业派出财务总监；财务总监根据授权，对国有企业的整体财务进行专业、专职财务监督。这与企业的会计主管相似，也与周朝的司会工作职能相似。

　　2.2国库组织部门的比较

　　除会计组织部门外，周朝还设有另一个管理财务工作的部门，即国库组织部门。相当于企业的物资保管系统以及政府的国库。在周朝的国库组织部门中最高长官为小宰，与司会平级，掌握预算，相当于企业中的预算管理部门。国库的具体领导官员为大府，也属于天官系统。，级别小于小宰。大府的职责有四个：一是总管国库的财务收入，二是统领各库长官，三是总管国库的财务支出，四是岁终组织总考国库财物入出，向上报告考核结果。在大府之下，分仓设官专库管理，即不同物品放入不同仓库管理，不同仓库由不同人员管理，同样也是分工明确。而现代国库管理职能主要体现在以下四个方面：第一，财政国库是财政部门受政府委托、代表政府履行职能的一种体现；第二，财政国库不是简单意义上的国库资金收支操作，而是一系列管理职能的集中体现；第三，财政国库重在控制预算执行，要保证财政资金收支严格按照部门预算规定执行；第四，财政部门要对政府资产和负债实施管理，要提高政府资产和负债的管理效率。由此可以看出他们都是接受政府委托的，都负责预算工作，对政府资产负债进行管理。当然我们也有创新，比如说国库集中支付制度，它的特点主要是：其一，财政部门统一设立国库单一账户体系，预算单位不设立财政资金存款账户，所有财政资金收付活动都纳入国库单一账户体系管理。其二，财政资金收付方式规范。税收和非税收入通过银行系统及时缴入国库单一账户体系；财政资金支出由国库单一帐户体系直接支付给商品和劳务供应者或用款单位；财政资金余额只保存在国库单一账户。其三，实现财政收支实时动态监控。财政部门实时监控每一笔财政资金收入以及支出情况。

　　2.3税收事务管理的比较

　　对于部分税收事务也不由国库管理，而是由地官大司徒主管。周朝时，大司徒系统分掌税负收入组织工作，从税种方面讲主要集中在商税和农牧赋税的组织管理方面。也包括部分杂税。商税征收由司事下大夫征收，由泉府负责铅笔保管。商税可以赊货；农业税由载师，闾师及县师负责，所收粮谷的保管发放由廪人负责。

　　 周朝的国库组织管理制度与部分税收事务的管理类似于现今的分税制，也就是为了有效的处理中央政府和地方政府之间的事权和财权关系，通过划分税权，将税收按照税种划分为中央税、地方税两大税类进行管理而形成的一种财政管理体制。这样中央与地方各有所得，一方面有利于集中中央财政收入，加强政府的转移支付能力，另一方面也有利于调动地方的积极性，同时减轻中央工作负担，有助于提高政府工作效率。

　　3对周代财计官制的评价及启示

　　周朝的财计官制确定与组织设置总体格局及其所体现的总精神，主要是“九府出纳，统由司会监管”。所谓“九府出纳”，“九府”是指职内，职币，大府，玉府，内府，外府，泉府，及春官宗伯统管之下的天府和秋官司寇统管之下的职金。天府掌管祖庙里的全部财物，职金则掌管锡石，颜料和罚金。由于以上九大保管部门掌管着整个王朝的财物保管与收发工作，古史称“周礼九府”。所谓“统由司会监督”，从组织设计方面讲，在这“九府”之间也存在着相互牵制的关系，其中总出纳部门起总控制作用，通过大府，地官，春官，秋官系统控制国库，而大府直接控制玉府，内府和外府。这九大保管出纳部门又统一受到司会的控制。司会通过司书控制总出纳部门，而总出纳又控制着国库组织系统，这样，最终使王朝的财物保管，出纳之权通过会计核算都置于司会控制之下。这种相互牵制的，分工明确的现象在现代企业会计管理制度中也有应用。比如出纳和会计这两个岗位不能由同一个人担任。

　　在周朝还设有宰夫，他负责对会计工作进行监督，相当于现在的审计。

　　从上面的比较，我们可以发现，我们现在的会计管理制度有许多历史的痕迹，当然也有自己的创新。只有不断地学习，才能不断进步。

　　参考文献：

　　[1] 刘莎.西周财计官制与我国财政部体系对比研究[J].现代 商贸工业,2010,(19).

　　[2] 游婷婷.周代财计官制中内部控制思想的探讨[J].时代经 贸,2007,(72).