浅谈如何结合内部控制开展财务审计
2022-06-08
一、内控建设审计
1.审计内容
是否制定制度，或者制度是否根据执行情况进行及时修订；检查制度执行力，重点关注授权与审批有没有按照制度规定执行；检查外部投资的子、分公司是否根据总公司相关制度建立独立的财务审批制度并严格执行；检查制度之间是否存在矛盾的地方。
2.审计中涉及的会计科目及审计方法举例
（1）其他应收款：检查备用金是否及时清理，年末是否及时归还；是否存在呆账坏账；检查单位借款中是否有未及时报销的情况，是否存在呆账坏账；个人借款是否经授权审批。
（2）营业外收入：检查政府补贴收入是否到账、未到账的检查有关文件规定；盘盈收入是否经过审批，对金额较大的查询原始凭证。
（3）营业外支出：检查捐赠支出是否上报审批；盘亏和资产处置是否经过授权审批。
（4）实收资本：检查实收资本增减变动的原因，查阅其是否与董事会纪要、补充合同、协议及有关法律性文件的规定一致。
（5）资本公积：检查资本公积增减变动的内容及其依据，并查阅相关会计记录和原始凭证，以确认其增减变动的合法性和正确性；资本折算差额的会计处理是否正确；验证接受的实物捐赠是否按同类资产的市场价格或根据所提供的有关凭据所确定的价值入账；验证对财产价值进行重估产生的增值是否经评估机构确认，其会计处理是否正确；验证资本公积转增实收资本是否经授权批准。
（6）盈余公积：检查盈余公积各明细项目的提取比例是否符合有关规定；检查盈余公积减少数是否符合有关规定，会计处理是否正确；检查动用公益金举办集体福利设施是否按规定冲减公益金并相应增加公积金。
二、预算审计
1.审计内容
及时了解年度、月度预算执行情况，发现异常情况及时询问和检查；付款及预算外费用支出是否按照规定程序进行审批；预算、计划是否根据环境变化进行及时调整，调整审批是否到位。
2.审计涉及的报表和审计方法
预算分析报表以及付款类会计科目，检查月度预算分析、月度付款预算执行情况、预算外审批情况以及预算调整审批情况。
三、销售与收款审计
1.审计内容
销售定价是否依据成本传导机制进行，特价是否经过特批流程；销售收款是否进行限制，是否不允许收取现金，利用个人银行卡收款管理和风险控制是否到位，是否存在业务员个人代收现金或委托他人代收行为；是否及时进行应收账款对账，是否存在业务员收取客户银行承兑汇票未开具收据、已收款挪用情况（包括承兑汇票）；是否存在未开票差异，检查未开票原因；业务费核算是否按照营销政策计算发放；坏账准备是否按照公司规定进行计提，是否存在调节利润情况；坏账审批是否符合制度规定，依据是否充分、审批是否到位。
2.审计涉及的会计科目及审计方法举例
（1）主营业务收入：检查是否存在已销售未开票现象，是否存在税务风险；检查销售退回与折让手续是否符合规定，是否按规定进行了会计处理。
（2）现金：业务员不得直接收取现金货款，必须由客户直接打到公司账号。原则上不得使用个人卡作结算，如果使用必须与个人签订合同协议，规避风险；如果现金账本记录出现负数，就要小心有可能有“小金库”；对大额现金支付的审批是否授权审批。
（3）银行存款：印章管理情况，法人章和财务专用章必须分开管理，如果没有分开管理或形同虚设，就要对现金、银行存款科目重点详查；是否每月与银行对账单核对，是否由会计编制银行余额调节表。
（4）应收票据：检查是否建立应收票据台账，是否逐笔登记每一商业汇票的种类、号数和出票日、票面金额、交易合同号和付款人、承兑人、背书人的姓名或单位名称、到期日、背书转让日、贴现日、贴现率和贴现净额以及收款日和收回金额、退票情况等资料，商业汇票到期结清票款或退票后，应当在备查簿内逐笔注销；应收票据背书是否规范，背书单位公章与手写单位名称是否一致，是否加盖了骑缝章；业务员收到承兑汇票后有无移作他用赚取利息，有无收款单位背书等。
（5）应收账款：检查已发货未开票的差异（月度允许，年度不允许）；是否存在应收账款负数，询问分析形成负数的原因；每年是否对应收款进行正常对账，对账范围是否规范，即使零余额单位、负数单位也要进行对账，对账结果是否及时处理；总经销和分销商之间是否及时清账，是否存在串户现象；同一单位应收应付对冲是否依据加盖公司公章的双方或三方协议。
（6）预收账款：检查相关合同，是否符合收入确认条件；检查预收账款是否存在借方余额，检查预收账款是否长期挂账，对当期损益是否存在影响。
（7）坏账准备：检查已进行报批处理的坏账是否账销案存，是否存在业务员独自收款现象；坏账损失报批是否执行审批流程，坏账计提是否按照规定；计提方法是否根据实际对已经形成损失的应收账款全额计提坏账准备。
四、采购与付款审计
1.审计内容
是否制定制度，或者制度是否根据执行情况进行及时修订；检查制度执行力，重点关注授权与审批有没有按照制度规定执行；检查外部投资的子、分公司是否根据总公司相关制度建立独立的财务审批制度并严格执行；检查制度之间是否存在矛盾的地方。
2.审计中涉及的会计科目及审计方法举例
（1）其他应收款：检查备用金是否及时清理，年末是否及时归还；是否存在呆账坏账；检查单位借款中是否有未及时报销的情况，是否存在呆账坏账；个人借款是否经授权审批。
（2）营业外收入：检查政府补贴收入是否到账、未到账的检查有关文件规定；盘盈收入是否经过审批，对金额较大的查询原始凭证。
（3）营业外支出：检查捐赠支出是否上报审批；盘亏和资产处置是否经过授权审批。
（4）实收资本：检查实收资本增减变动的原因，查阅其是否与董事会纪要、补充合同、协议及有关法律性文件的规定一致。
（5）资本公积：检查资本公积增减变动的内容及其依据，并查阅相关会计记录和原始凭证，以确认其增减变动的合法性和正确性；资本折算差额的会计处理是否正确；验证接受的实物捐赠是否按同类资产的市场价格或根据所提供的有关凭据所确定的价值入账；验证对财产价值进行重估产生的增值是否经评估机构确认，其会计处理是否正确；验证资本公积转增实收资本是否经授权批准。
（6）盈余公积：检查盈余公积各明细项目的提取比例是否符合有关规定；检查盈余公积减少数是否符合有关规定，会计处理是否正确；检查动用公益金举办集体福利设施是否按规定冲减公益金并相应增加公积金。
二、预算审计
1.审计内容
及时了解年度、月度预算执行情况，发现异常情况及时询问和检查；付款及预算外费用支出是否按照规定程序进行审批；预算、计划是否根据环境变化进行及时调整，调整审批是否到位。
2.审计涉及的报表和审计方法
预算分析报表以及付款类会计科目，检查月度预算分析、月度付款预算执行情况、预算外审批情况以及预算调整审批情况。
三、销售与收款审计
1.审计内容
销售定价是否依据成本传导机制进行，特价是否经过特批流程；销售收款是否进行限制，是否不允许收取现金，利用个人银行卡收款管理和风险控制是否到位，是否存在业务员个人代收现金或委托他人代收行为；是否及时进行应收账款对账，是否存在业务员收取客户银行承兑汇票未开具收据、已收款挪用情况（包括承兑汇票）；是否存在未开票差异，检查未开票原因；业务费核算是否按照营销政策计算发放；坏账准备是否按照公司规定进行计提，是否存在调节利润情况；坏账审批是否符合制度规定，依据是否充分、审批是否到位。
2.审计涉及的会计科目及审计方法举例
（1）主营业务收入：检查是否存在已销售未开票现象，是否存在税务风险；检查销售退回与折让手续是否符合规定，是否按规定进行了会计处理。
（2）现金：业务员不得直接收取现金货款，必须由客户直接打到公司账号。原则上不得使用个人卡作结算，如果使用必须与个人签订合同协议，规避风险；如果现金账本记录出现负数，就要小心有可能有“小金库”；对大额现金支付的审批是否授权审批。
（3）银行存款：印章管理情况，法人章和财务专用章必须分开管理，如果没有分开管理或形同虚设，就要对现金、银行存款科目重点详查；是否每月与银行对账单核对，是否由会计编制银行余额调节表。
（4）应收票据：检查是否建立应收票据台账，是否逐笔登记每一商业汇票的种类、号数和出票日、票面金额、交易合同号和付款人、承兑人、背书人的姓名或单位名称、到期日、背书转让日、贴现日、贴现率和贴现净额以及收款日和收回金额、退票情况等资料，商业汇票到期结清票款或退票后，应当在备查簿内逐笔注销；应收票据背书是否规范，背书单位公章与手写单位名称是否一致，是否加盖了骑缝章；业务员收到承兑汇票后有无移作他用赚取利息，有无收款单位背书等。
（5）应收账款：检查已发货未开票的差异（月度允许，年度不允许）；是否存在应收账款负数，询问分析形成负数的原因；每年是否对应收款进行正常对账，对账范围是否规范，即使零余额单位、负数单位也要进行对账，对账结果是否及时处理；总经销和分销商之间是否及时清账，是否存在串户现象；同一单位应收应付对冲是否依据加盖公司公章的双方或三方协议。
（6）预收账款：检查相关合同，是否符合收入确认条件；检查预收账款是否存在借方余额，检查预收账款是否长期挂账，对当期损益是否存在影响。
（7）坏账准备：检查已进行报批处理的坏账是否账销案存，是否存在业务员独自收款现象；坏账损失报批是否执行审批流程，坏账计提是否按照规定；计提方法是否根据实际对已经形成损失的应收账款全额计提坏账准备。
四、采购与付款审计