论会计计量属性的选择
2022-06-09
一、历史成本与公允价值的比较
(一)历史成本
在历史成本计量下，资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量。负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。采用历史成本计量属性，资料比较容易取得，同时有交易时的相关原始凭证作为计量的依据，十分可靠，而且容易操作。然而，企业的资产以历史成本计量，并不能真实地反映现时企业的真实价值;在权责发生制下，费用以历史成本计量，收入以实现时的价格计量，只能反映企业某种程度上的经营收益，没能反映持有资产持有期间的利得。当经济不稳定、物价持续变动时，采用历史成本计量的结果很难真实地反映企业当前的经营状况。此外，财务报表的使用者们很难根据采用历史成本计量所得的信息作出正确的决策，即历史成本计量属性的相关性比较弱。
(二)公允价值
2006年会计准则对公允价值的定义是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。今年7月新修订的会计准则对公允价值部分作了明显的修改。公允价值，是指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格。采用公允价值计量，能够及时地反映企业各项资产和负债价值的变化，反映企业的经营状况，使报表信息更相关，有助于财务报表使用者们据此作出合理的决策，因此说公允价值计量属性具有很强的相关性。然而，对报表使用者与报表编制者来说，采用公允价值计量所得的信息质量的可靠性难以保证，因为公允价值的取得很多情况下需要会计职业人员的主观判断。同时，公允价值的获取和使用也存在一定的难度。
(三)二者之间的比较
通过以上的分析可以看出，采用历史成本计量所得的会计信息更具有可靠性而且容易操作，但其相关性较差，而采用公允价值计量所得的会计信息更能反映企业现时的经营状况，有助于财务报表使用者们据此作出决策，但其可靠性较差。
二、会计计量属性的选择
(一)会计计量属性的选择应以会计目标为出发点
会计计量属性的选择最终也是为会计目标服务的，所以会计计量属性的选择应以会计目标为出发点。我国现阶段的会计目标为向财务会计报告的使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映管理层受托责任的履行情况，有助于财务会计报告的使用者作出经济决策，即受托责任观和决策有用观的统一。所以，会计计量属性的选择也应该要体现受托责任观与决策有用观二者的统一。采用历史成本计量所得的信息更具有可靠性，能够反映受托责任的履行情况;而采用公允价值计量所得的信息有助于财务报表使用者们据此作出决策。因此，应将历史成本与公允价值两种计量属性统一起来，而我国现阶段的会计准则也正是这样规定的。例如，固定资产、无形资产以及交易性金融资产等的初始计量都是按历史成本进行计量的，在持有期间交易性金融资产按公允价值进行计量，这体现了历史成本与公允价值两种计量属性的统一。随着我国改革开放和市场经济的进一步发展，我国的资本市场将会得到进一步的发展并逐渐走向成熟，上市公司的数量也会不断增加，公司的规模也会不断扩大，我国的会计目标将会由现在的受托责任观和决策有用观的统一转变为更加侧重于决策有用观。随之，会计计量属性也应当由现在的历史成本与公允价值二者的统一转变为以公允价值为重点。
(二)会计计量属性的选择要考虑成本效益原则
会计计量属性的选择应当考虑成本与效益这一原则。会计作为企业管理的一种活动，必须讲究成本与效益。当从事某项活动所付出的代价大于其所带来的收益时，企业往往会放弃这种活动。因此，选择计量属性必须考虑成本与效益的问题。历史成本直接来源于取得资产或负债时的相关信息，成本较低。公允价值的取得与历史成本相比，可能要复杂一些，它需要搜集一些相关的数据信息，还需要会计人员的主观判断等，所以成本可能会高。但是，如果采用公允价值计量为企业带来的收益大于获取时所需的成本，也可以采用公允价值进行计量。
(三)会计计量属性的选择要考虑宏观经济环境
将会计目标作为出发点，考虑了成本与效益的原则后，会计计量属性的选择还应该考虑所处的宏观经济环境。任何企业，其所从事的经济活动都离不开宏观的经济环境。一般来说，在物价稳定或是变动不是很明显的时候，采用历史成本计量属性是可靠的。而当物价持续变动时，仍然采用历史成本计量属性所反映的会计信息就不具有可靠性了。
总之，会计计量属性的选择是多种因素综合作用的结果，而不能仅仅取决于对会计信息质量特征的关注，那样会造成对会计计量属性的乱用。对于经营相同或相近业务的不同企业，其所关注的会计信息质量不同，那么采用不同计量属性所得的会计信息就会不同，他们之间就不具有可比性。因此说，会计计量属性的选择不能仅仅取决于对会计信息质量特征的关注。
三、结语
会计计量属性的选择―对历史成本与公允价值的选择，不能仅仅取决于对会计信息质量特征的关注，而要以会计目标为出发点，兼顾所处的宏观经济环境。同时，在选择的时候还要坚持成本与效益这一原则。
(一)历史成本
在历史成本计量下，资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量。负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。采用历史成本计量属性，资料比较容易取得，同时有交易时的相关原始凭证作为计量的依据，十分可靠，而且容易操作。然而，企业的资产以历史成本计量，并不能真实地反映现时企业的真实价值;在权责发生制下，费用以历史成本计量，收入以实现时的价格计量，只能反映企业某种程度上的经营收益，没能反映持有资产持有期间的利得。当经济不稳定、物价持续变动时，采用历史成本计量的结果很难真实地反映企业当前的经营状况。此外，财务报表的使用者们很难根据采用历史成本计量所得的信息作出正确的决策，即历史成本计量属性的相关性比较弱。
(二)公允价值
2006年会计准则对公允价值的定义是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。今年7月新修订的会计准则对公允价值部分作了明显的修改。公允价值，是指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格。采用公允价值计量，能够及时地反映企业各项资产和负债价值的变化，反映企业的经营状况，使报表信息更相关，有助于财务报表使用者们据此作出合理的决策，因此说公允价值计量属性具有很强的相关性。然而，对报表使用者与报表编制者来说，采用公允价值计量所得的信息质量的可靠性难以保证，因为公允价值的取得很多情况下需要会计职业人员的主观判断。同时，公允价值的获取和使用也存在一定的难度。
(三)二者之间的比较
通过以上的分析可以看出，采用历史成本计量所得的会计信息更具有可靠性而且容易操作，但其相关性较差，而采用公允价值计量所得的会计信息更能反映企业现时的经营状况，有助于财务报表使用者们据此作出决策，但其可靠性较差。
二、会计计量属性的选择
(一)会计计量属性的选择应以会计目标为出发点
会计计量属性的选择最终也是为会计目标服务的，所以会计计量属性的选择应以会计目标为出发点。我国现阶段的会计目标为向财务会计报告的使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映管理层受托责任的履行情况，有助于财务会计报告的使用者作出经济决策，即受托责任观和决策有用观的统一。所以，会计计量属性的选择也应该要体现受托责任观与决策有用观二者的统一。采用历史成本计量所得的信息更具有可靠性，能够反映受托责任的履行情况;而采用公允价值计量所得的信息有助于财务报表使用者们据此作出决策。因此，应将历史成本与公允价值两种计量属性统一起来，而我国现阶段的会计准则也正是这样规定的。例如，固定资产、无形资产以及交易性金融资产等的初始计量都是按历史成本进行计量的，在持有期间交易性金融资产按公允价值进行计量，这体现了历史成本与公允价值两种计量属性的统一。随着我国改革开放和市场经济的进一步发展，我国的资本市场将会得到进一步的发展并逐渐走向成熟，上市公司的数量也会不断增加，公司的规模也会不断扩大，我国的会计目标将会由现在的受托责任观和决策有用观的统一转变为更加侧重于决策有用观。随之，会计计量属性也应当由现在的历史成本与公允价值二者的统一转变为以公允价值为重点。
(二)会计计量属性的选择要考虑成本效益原则
会计计量属性的选择应当考虑成本与效益这一原则。会计作为企业管理的一种活动，必须讲究成本与效益。当从事某项活动所付出的代价大于其所带来的收益时，企业往往会放弃这种活动。因此，选择计量属性必须考虑成本与效益的问题。历史成本直接来源于取得资产或负债时的相关信息，成本较低。公允价值的取得与历史成本相比，可能要复杂一些，它需要搜集一些相关的数据信息，还需要会计人员的主观判断等，所以成本可能会高。但是，如果采用公允价值计量为企业带来的收益大于获取时所需的成本，也可以采用公允价值进行计量。
(三)会计计量属性的选择要考虑宏观经济环境
将会计目标作为出发点，考虑了成本与效益的原则后，会计计量属性的选择还应该考虑所处的宏观经济环境。任何企业，其所从事的经济活动都离不开宏观的经济环境。一般来说，在物价稳定或是变动不是很明显的时候，采用历史成本计量属性是可靠的。而当物价持续变动时，仍然采用历史成本计量属性所反映的会计信息就不具有可靠性了。
总之，会计计量属性的选择是多种因素综合作用的结果，而不能仅仅取决于对会计信息质量特征的关注，那样会造成对会计计量属性的乱用。对于经营相同或相近业务的不同企业，其所关注的会计信息质量不同，那么采用不同计量属性所得的会计信息就会不同，他们之间就不具有可比性。因此说，会计计量属性的选择不能仅仅取决于对会计信息质量特征的关注。
三、结语
会计计量属性的选择―对历史成本与公允价值的选择，不能仅仅取决于对会计信息质量特征的关注，而要以会计目标为出发点，兼顾所处的宏观经济环境。同时，在选择的时候还要坚持成本与效益这一原则。