可持续发展下微观自然资源会计研究

　　【论文摘要】要实现可持续发展的战略目标，就必须从实际出发了解和分析现有的资源利用和管理方式，从根本上解决自然资源的可持续利用问题。本文侧重研究了微观自然资源会计成本的实务处理，并在核算方面提出了自己的建议，以期能够为我国尽早将自然资源会计纳入会计核算中做出一定贡献。

　　【论文关键词】可持续发展；微观自然资源；会计

　　一、引言

　　近年来我国自然灾害频繁发生，冰雪灾害、汶川地震、云南旱灾、玉树地震等，损失惨重。其中经核定，2009年以来全国因灾直接经济损失达2523.7亿元。俗话说“三分天灾，七分人祸”，自然灾害的发生与没有合理利用自然资源有着紧密的联系。2003年10月14日，党的十六届三中全会通过的《中共中央关于完善社会主义市场经济体制若干问题的决定》中明确提出“坚持以人为本，树立全面、协调、可持续的发展观，促进经济社会和人的全面发展。”源于可持续发展的需要，再加上现行中一些资源环境产权不明确，还有一些环境资源没有形成市场或市场竞争不足，所以构建自然资源会计是必要的。通过研究自然资源会计，可以促使大家坚持可持续发展观，合理有效的开发、利用自然资源。

　　本文对微观自然资源会计进行了全面深入地研究，以下几个部分的内容分别为：第二部分为文献回顾，第三部分为微观自然资源会计的理论框架，第四部分为自然资源会计的实务处理，第五部分为结论与展望。

　　二、文献回顾

　　我国学者翟新生（1997）从大循环成本理论出发，比较系统的研究了微观自然资源会计问题，在对有关自然资源基本理论进行研究的基础之上，从宏观自然资源会计和微观自然资源会计两个不同的空间角度，围绕着会计对象、假设、目标及有关具体指标的量化与核算等为题进行了不同层面的研究，指出了许多有创建性的构想。许家林（2000）就微观自然资源会计理论问题做了系统的研究，主要围绕资源的经济循环各环节的具体经济活动，对资源性资产、资源耗费、资源成本、资源价格、资源收益、微观自然资源会计信息和微观自然资源会计管理体系等进行了研究，具有一定的会计理论价值。叶慧娜等（2005）对微观自然资源会计的目标、对象、基本假设和一般原则等提出了自己的看法。沈振宇等（2000）认为，微观自然资源会计应包括六个部分，即微观自然资源会计确认、计量、有关费用交纳的核算、递耗资产折耗的核算、增值的核算、会计报表中的反映，并分别对每个部分进行了阐述。

　　三、自然资源会计成本的实务处理

　　1.自然资源成本的确认

　　将一项自然资源进行成本确认需要满足的条件有动态条件下的可计量性，用途的可确定性，地域范围的无争议性，现有技术条件下的可取性。

　　2.自然资源成本的计量

　　（1）自然资源成本的计量属性

　　①计量单位

　　从计量单位来看，主要有名义货币计量单位和一般购买力货币计量单位。这里采用名义货币计量单位。

　　②计量属性

　　本文建议在对自然资源成本进行确认和计量时应遵循以下原则：首先，企业会计准则中对相应资源的确认、计量有明确规定的，应按照规定；其次，在进行自然资源成本的初次确认和计量时应按历史成本基础进行会计计量，并在财务报告中予以反映，同时按价值基础进行补充信息披露；最后，在对自然资源成本进行后续确认和计量时应按双重基础进行，根据不同自然资源的特点来确定。

　　（2）自然资源成本的计量方法

　　自然资源成本的计量方法有成果法和完全成本法。成果法的基本特点是与探明储量相关的成本费用才予以资本化，再按照一定的标准以折旧、折耗和摊销的方式计入开采出来的自然资源产品成本之中。如果发生的成本费用不能直接导致探明储量，就应作为当期费用处理。完全成本法认为，自然资源经营活动中的所有努力，不论结果如何，都是为了最终找到和开采出自然资源，并取得经济效益，因此所有的成本费用应在发生时全部予以资本化，然后再采用一定的方法以折旧、折耗和摊销的方式计入开采出来的自然资源产品成本之中。在进行自然资源资产计价时，是采用成果法还是完全成本法要根据不同自然资源的特点来确定。总的来说，对于风险较高、不确定性较大的自然资源，应当采用成果法；对于风险较低、不确定性较小的自然资源，应当采用完全成本法。

　　3.自然资源成本的核算