公允价值计量改进建议探讨
2022-06-09
我国于2006年2月发布，自2007年1月日开始在上市公司实施的企业会计准则体系，适应社会主义市场经济的发展，在计量属性上最大的变化是公允价值的应用。在发布的38项具体会计准则中就有包括"投资性房地产"、"金融工具的确认与计量"等十七个具体准则中引入和运用了公允价值计量模式。
1公允价值计量存在的问题
1.1公允价值准则不够完善，部分概念界定不清
大范围引入公允价值是我国企业会计准则体系成立的一大亮点，但是关于公允价值计量的规定当时并未形成一项独立的具体会计准则，而是分散在涉及的相关准则中。2012年发布的公允价值征求意见稿更为清晰细致，它详细定义了公允价值，并对于其适用范围做出了规范，明确了公允价值计量的方法和级次，并对公允价值计量相关信息的披露做出具体要求，正式引入了"计量单元"（unitofaccount）概念。但是对于涉及的一些关键名词概念仍散见于各项具体会计准则，某些概念完全按国际财务报告准则进行翻译是否妥当仍然需要进行斟酌考虑。此外，在很多计量细节方面的规定还尚待完善，比如入账价和脱手价哪一个应用于计量日的计量、所谓的计量时间是不是计量日、"最小计量单位"该如何确定等。
1.2我国当前的市场经济环境仍不够成熟，公允价值难以取得
应用公允价值计量与活跃、成熟的市场经济环境是密不可分的。公允价值进行发展所需要的市场条件必须是活跃的、成熟的。如果市场不健全，不活跃，缺乏公平价格的形成机制，则资产和负债的价值就无法公允计量。相对于西方较为发达的市场经济，我国市场经济环境并不理想。这主要表现在以下方面：（1）我国目前仍处于社会主义市场经济初级阶段，市场经济体制尚不健全；（2）我国最近几年处于通货膨胀时期，物价不稳定，这种不稳定也会体现在公允价值的计量中；（3）公允价值很多是运用在金融工具上，而我国的金融工具市场化程度不高，当交易市场不活跃时，金融产品的价格就很难准确得到；（4）我国现有的一些行业如金融、电力、通信等领域以国有经济为主体，处于绝对垄断地位，在这些领域中没有充分的市场竞争，公允价值很难保证公平公正。
1.3公允价值计量方法的可操作性差，且计量成本高
目前，由于我国资本市场还不成熟，在执行会计准则应用公允价值过程中总体来说很难做到公允。企业对公允价值的计量多采用估价的方式，在估价模型和方式在选择上有很大的主观性，不能准确反映其所包含的潜在风险。例如一部分公司采用了估值技术，这与市场价格相比加大了可靠性和公允性的判断人为因素对公允价值计量的影响较大。
在对企业资产和负债进行评估时，如果聘请专业评估师将大大增加企业的计量成本。而且对于企业而言运用公允价值也增加了企业的管理成本，审计费用也会随之增加。
上述原因加上我国相关法律法规不完善，所以在采用公允价值进行计量时，会出现人为因素的干扰的情况从而导致公允价值不公允，而成为了企业用来操纵利润的工具。
1.4会计人员业务素质不过硬
随着我国经济的发展，需要的会计人才也越来越多，但是从整体上来看我国会计从业人员的素质良莠不齐，不能满足大范围应用公允价值的需要。
由于我国当前市场经济并不成熟，公允价值难以获取，这需要会计从业人员对公允价值的计量的方法进行合理的估计和判断。经济环境、风险状况都会引起公允价值的变动，如果没有良好、敏锐的判断力和业务水平，很难准确把握公允价值的变动以及变动所引起的资产负债等报表项目的变化。会计人员的道德素质也是影响公允价值计量的一个重要因素，如果会计人员的道德底线较低，就有可能在相关工作中因受利益的诱惑或高管人员的操纵提供虚假信息。因此，公允价值计量对会计人员的专业知识和综合素质要求都比较高。
综上，会计从业人员素质的提高对于公允价值的应用运用存在至关重要的影响。
2改进公允价值计量的合理化建议
2.1进一步完善公允价值准则
我国现行会计准则体系基本上是以原则导向为理念。针对我国公允价值计量的现状，建议公允价值准则选用规则导向，以详尽的准则体系对公允价值进行规范，尽量减少企业操纵利润的现象，从而保证会计信息的相关性及可靠性。
我国公允价值征求意见稿主要涉及公允价值的计量和信息披露。对于公允价值计量，只有通过非金融资产的公允价值计量、公允价值初始计量、估值技术等各章详细对比才能清楚所谓公允价值计量基本要求。建议正式准则出台时，进一步增加其严密性。对于涉及的一些关键名词概念建议除在各具体会计准则中体现，可借鉴国际准则的做法，在准则之后增加附录部分集中反映，以便阅读和理解。对于某些概念的翻译还应根据我国的实际情况，斟酌其真实含义，而不能仅按英文意思进行翻译。
我国的公允价值准则在保持与国际趋同的同时，在一定程度上需要考虑确定一个既符合国际会计准则的主旨又带有中国特色适合国内市场的清晰概念。
2.2完善公允价值应用的市场机制
公允价值计量的运用首要解决的问题是健全良好的市场机制。目前，我国的市场环境并不健全，为了确保公允价值在一个公平公正的环境中进行计量，需要做的以下几点：
（1）继续深化经济体制改革，规范市场价格形成机制。在市场的运行过程中，我们需要进一步开放资本市场、金融市场及要素市场，增加市场价格的透明度，引进竞争机制，建立一个全国统一、公平竞争、有序进行的市场机制，保证市场环境持续、稳定的发展。（2）建立健全价格发现机制。准则制定机构在制定公允价值的确定方法的准则时，可以在企业和物价部门、交易所等常常应用公允价值的相关部门之间建立健全价格发现机制，使得企业内部人员和外部使用者都可以便捷的取得公允价格，为公允价值的应用创造良好的市场环境。（3）建立对公允价值计量的监督体系。第一，建立相关法律法规，对评判是否合法的使用公允价值给予定性、定量的依据。由于各个行业的会计处理方法并不相同，可以考虑针对不同行业制定不同的标准，让从业人员在应用公允价值时做到有据可依。第二，要完善相关的审计制度，做到会计与审计制度的同步与一致性，为公允价值的应用和评判提供完备的法律依据。第三，提高市场监管水平，做好各个监管机制的建设。第四，相关监管部门应该加大对违法企业和相关人员的惩处力度，保障相关法律法规的顺利执行。
2.3提高公允价值计量方法的可操作性
公允价值的确定依据、计量方法、使用条件、应用范围等都要给出明确详细的规定，并在上市公司财务报表附注中对公允价值计量的确定依据计量方法、对财务报表的影响程度等进行披露。
2.4编制全面收益报告
全面收益观体现了公允价值的观点，对某些未实现的资本利得和损失在表内进行了确认。目前，全面收益表已成为世界大多数发达国家财务业绩报告的主要形式。
为解决新准则颁布实施以来在的问题，实现与国际会计准则的持续趋同，我国对利润表也进行了相应的改进，2009年6月，财政部发布了《企业会计准则解释第3号》，该解释要求企业在利润表中"每股收益"项目下增列"其他综合收益"和"综合收益总额"两个项目。
1公允价值计量存在的问题
1.1公允价值准则不够完善，部分概念界定不清
大范围引入公允价值是我国企业会计准则体系成立的一大亮点，但是关于公允价值计量的规定当时并未形成一项独立的具体会计准则，而是分散在涉及的相关准则中。2012年发布的公允价值征求意见稿更为清晰细致，它详细定义了公允价值，并对于其适用范围做出了规范，明确了公允价值计量的方法和级次，并对公允价值计量相关信息的披露做出具体要求，正式引入了"计量单元"（unitofaccount）概念。但是对于涉及的一些关键名词概念仍散见于各项具体会计准则，某些概念完全按国际财务报告准则进行翻译是否妥当仍然需要进行斟酌考虑。此外，在很多计量细节方面的规定还尚待完善，比如入账价和脱手价哪一个应用于计量日的计量、所谓的计量时间是不是计量日、"最小计量单位"该如何确定等。
1.2我国当前的市场经济环境仍不够成熟，公允价值难以取得
应用公允价值计量与活跃、成熟的市场经济环境是密不可分的。公允价值进行发展所需要的市场条件必须是活跃的、成熟的。如果市场不健全，不活跃，缺乏公平价格的形成机制，则资产和负债的价值就无法公允计量。相对于西方较为发达的市场经济，我国市场经济环境并不理想。这主要表现在以下方面：（1）我国目前仍处于社会主义市场经济初级阶段，市场经济体制尚不健全；（2）我国最近几年处于通货膨胀时期，物价不稳定，这种不稳定也会体现在公允价值的计量中；（3）公允价值很多是运用在金融工具上，而我国的金融工具市场化程度不高，当交易市场不活跃时，金融产品的价格就很难准确得到；（4）我国现有的一些行业如金融、电力、通信等领域以国有经济为主体，处于绝对垄断地位，在这些领域中没有充分的市场竞争，公允价值很难保证公平公正。
1.3公允价值计量方法的可操作性差，且计量成本高
目前，由于我国资本市场还不成熟，在执行会计准则应用公允价值过程中总体来说很难做到公允。企业对公允价值的计量多采用估价的方式，在估价模型和方式在选择上有很大的主观性，不能准确反映其所包含的潜在风险。例如一部分公司采用了估值技术，这与市场价格相比加大了可靠性和公允性的判断人为因素对公允价值计量的影响较大。
在对企业资产和负债进行评估时，如果聘请专业评估师将大大增加企业的计量成本。而且对于企业而言运用公允价值也增加了企业的管理成本，审计费用也会随之增加。
上述原因加上我国相关法律法规不完善，所以在采用公允价值进行计量时，会出现人为因素的干扰的情况从而导致公允价值不公允，而成为了企业用来操纵利润的工具。
1.4会计人员业务素质不过硬
随着我国经济的发展，需要的会计人才也越来越多，但是从整体上来看我国会计从业人员的素质良莠不齐，不能满足大范围应用公允价值的需要。
由于我国当前市场经济并不成熟，公允价值难以获取，这需要会计从业人员对公允价值的计量的方法进行合理的估计和判断。经济环境、风险状况都会引起公允价值的变动，如果没有良好、敏锐的判断力和业务水平，很难准确把握公允价值的变动以及变动所引起的资产负债等报表项目的变化。会计人员的道德素质也是影响公允价值计量的一个重要因素，如果会计人员的道德底线较低，就有可能在相关工作中因受利益的诱惑或高管人员的操纵提供虚假信息。因此，公允价值计量对会计人员的专业知识和综合素质要求都比较高。
综上，会计从业人员素质的提高对于公允价值的应用运用存在至关重要的影响。
2改进公允价值计量的合理化建议
2.1进一步完善公允价值准则
我国现行会计准则体系基本上是以原则导向为理念。针对我国公允价值计量的现状，建议公允价值准则选用规则导向，以详尽的准则体系对公允价值进行规范，尽量减少企业操纵利润的现象，从而保证会计信息的相关性及可靠性。
我国公允价值征求意见稿主要涉及公允价值的计量和信息披露。对于公允价值计量，只有通过非金融资产的公允价值计量、公允价值初始计量、估值技术等各章详细对比才能清楚所谓公允价值计量基本要求。建议正式准则出台时，进一步增加其严密性。对于涉及的一些关键名词概念建议除在各具体会计准则中体现，可借鉴国际准则的做法，在准则之后增加附录部分集中反映，以便阅读和理解。对于某些概念的翻译还应根据我国的实际情况，斟酌其真实含义，而不能仅按英文意思进行翻译。
我国的公允价值准则在保持与国际趋同的同时，在一定程度上需要考虑确定一个既符合国际会计准则的主旨又带有中国特色适合国内市场的清晰概念。
2.2完善公允价值应用的市场机制
公允价值计量的运用首要解决的问题是健全良好的市场机制。目前，我国的市场环境并不健全，为了确保公允价值在一个公平公正的环境中进行计量，需要做的以下几点：
（1）继续深化经济体制改革，规范市场价格形成机制。在市场的运行过程中，我们需要进一步开放资本市场、金融市场及要素市场，增加市场价格的透明度，引进竞争机制，建立一个全国统一、公平竞争、有序进行的市场机制，保证市场环境持续、稳定的发展。（2）建立健全价格发现机制。准则制定机构在制定公允价值的确定方法的准则时，可以在企业和物价部门、交易所等常常应用公允价值的相关部门之间建立健全价格发现机制，使得企业内部人员和外部使用者都可以便捷的取得公允价格，为公允价值的应用创造良好的市场环境。（3）建立对公允价值计量的监督体系。第一，建立相关法律法规，对评判是否合法的使用公允价值给予定性、定量的依据。由于各个行业的会计处理方法并不相同，可以考虑针对不同行业制定不同的标准，让从业人员在应用公允价值时做到有据可依。第二，要完善相关的审计制度，做到会计与审计制度的同步与一致性，为公允价值的应用和评判提供完备的法律依据。第三，提高市场监管水平，做好各个监管机制的建设。第四，相关监管部门应该加大对违法企业和相关人员的惩处力度，保障相关法律法规的顺利执行。
2.3提高公允价值计量方法的可操作性
公允价值的确定依据、计量方法、使用条件、应用范围等都要给出明确详细的规定，并在上市公司财务报表附注中对公允价值计量的确定依据计量方法、对财务报表的影响程度等进行披露。
2.4编制全面收益报告
全面收益观体现了公允价值的观点，对某些未实现的资本利得和损失在表内进行了确认。目前，全面收益表已成为世界大多数发达国家财务业绩报告的主要形式。
为解决新准则颁布实施以来在的问题，实现与国际会计准则的持续趋同，我国对利润表也进行了相应的改进，2009年6月，财政部发布了《企业会计准则解释第3号》，该解释要求企业在利润表中"每股收益"项目下增列"其他综合收益"和"综合收益总额"两个项目。