会计信息相关性和可靠性质量特征的冲突与协调

　　会计信息质量特征是对企业财务报告中所提供会计信息质量的基本要求，是使财务报告中所提供会计信息对投资者等信息使用者决策有用应具备的基本特征。关于会计信息质量特征的构成，虽然不同国家的会计规范不尽相同，但可靠性和相关性却被公认为必不可少的两个特征。相关性旨在要求会计信息与决策目标相关，可靠性则强调会计信息必须反映过去真实的事实，两者之间存在一定的冲突，而正确认识两者之间的冲突并探究协调冲突的路径，具有重要的现实意义。

　　一、会计信息相关性和可靠性的内涵

　　（一）相关性的内涵

　　会计信息的相关性是指企业提供的会计信息应当能够反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，以满足会计信息使用者的决策需要，即会计人员所提供的信息必须是与制定经济决策相关的。相关性的内涵包括三个方面：

　　1.预测价值。如果一项信息能帮助使用者预测未来事项的结果，则此项信息具有预测价值，使用者可根据预测的可能结果，作出最佳选择。

　　2.反馈价值。如果一项信息能使其使用者证实或者修正过去的有关预测，通过与预期结果进行比较发现过去的预期是否有误，从而避免将业作同样的决策时再犯错误。

　　3.及时性。会计信息的价值在于帮助所有者或者其他方面作出经济决策，具有时效性。即使是可靠、相关的会计信息，如果不及时提供，就失去了时效性，对于使用者的效用就大大降低甚至不再具有实际意义。

　　（二）可靠性的内涵

　　会计信息的可靠性是指企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。可靠性的内涵同样包括三个方面：

　　1.真实性。真实性是指会计信息应当与其所要表达的现象或状况保持一致或吻合，会计计量的结果应与其反映的经济事项或交易一致。真实性是可靠性的一个内容，但真实性并不等同于可靠性。真实性强调会计信息应与实际相符，具有客观性；可靠性不仅强调会计信息的客观真实性，还强调会计信息的主观可信性。具有可靠性的信息必然是真实的，但真实性的信息不一定具有可靠性。要保证会计信息的可靠性，在真实性的基础上还须满足会计信息质量的其他特征。

　　2.可证实性。可验证性是指不同的人员通过检查相同的证据、数据和记录，能够得出相同的或相近的结论。可验证性旨在减少会计人员的偏差，允许在有限的范围内存在差异，并非要求每次都得出完全相同的结果。

　　3.中立性。中立性是指会计人员在对会计要素进行确认、计量和披露过程中不受任何会计信息利益相关者的影响，具有超然的独立性。如果会计信息通过事先设计好的方式选择和列报信息去影响决策和判断，以求达到预定的效果或结果，那就违背了中立性的要求。

　　二、会计信息相关性和可靠性的冲突

　　（一）目标定位引发的两者冲突

　　相关性面向未来，偏向于提高会计信息的预测价值，以与决策者的决策目的相关联为特征；可靠性着眼于过去，偏重客观反映，强调会计人员的中立态度和信息的如实反映。目标定位上的明显区别，决定了两者存在冲突上的不可避免性。

　　（二）会计计量属性引发的两者冲突

　　在会计计量属性的选择上，相关性的提高往往会削弱可靠性。长期以来，基于人们对可靠性的追求，因为具有资料容易获得且可以验证的优点，历史成本成为最重要和最基本的计量属性。二战以来，由于持续的通货膨胀和金融工具的创新，以历史成本为基础的计量模式由于缺乏相关性，备受责难，从而催生了重置成本、现值、可变现净值、公允价值等计量属性。

　　（三）会计信息披露引发的两者冲突

　　传统的财务会计在遵循会计准则的基础上，通过确认、计量、记录和报告四个程序，将经过审计的财务报告传输给会计信息的使用者，能够基本保证会计信息的可靠性。为了满足信息使用者的要求，财务报告的附注中往往会增加许多相关性的信息，如董事长声明、报表重要项目的说明、企业经营前景的预测等，而其中的某些信息或没有遵守相应的公认会计原则，或无法进行审计，虽说提高了会计信息的相关性，却使得可靠性缺乏保证。

　　（四）财务报告变革引发的两者冲突

　　随着资本市场的发展与完善，企业的利益相关者日趋多元化，财务会计的目标将逐渐由受托责任观向决策有用观倾斜。财务报告目标将主要为利益相关者的决策提供快捷、灵敏的会计信息，这就要求企业的财务报告充分披露有关企业未来的发展前景、盈利预测等方面的信息，这无疑是增加了相关性和可靠性两者的冲突。

　　（五）会计核算基础引发的两者冲突

　　目前，权责发生制作为企业的会计核算基础，已经成为了国际会计惯例。权责发生制下符合可靠性的“真实反映”和“实质重于形式”的要求，但权责发生制核算基础容易被利用而进行利润操纵，因此有学者认为其核算结果的相关性要比收付实现制差。

　　三、会计信息相关性和可靠性冲突的协调

　　（一）正确认识相关性和可靠性的辩证统一关系

　　相关性和可靠性都是会计信息质量的重要特征，两者是辩证统一的关系。相关性失去可靠性的支持，就会降低甚至失去相关性，从而对会计信息使用者产生误导；一味地强调会计信息可靠性，忽视信息使用者的相关性诉求，可靠性也会失去其意义。因此，相关性和可靠性是密不可分的整体，两者是基础和保证的关系。

　　（二）加强相关性与可靠性平衡点的协调

　　随着经济的发展和改革开放的深入，决策有用性将日益受到信息使用者的关注，所以会计信息的相关性也会愈加受到重视。如果财务报告能够更加充分地披露决策有用的非财务信息和社会责任信息，就会显示出其存在的价值和社会作用。但在追求相关性的过程中，不能破坏可靠性的基础，因为会计信息离开了可靠性，就失去了意义和价值。相关性和可靠性在比较中存在，在斗争中发展，而在斗争的过程中又要寻求两者的平衡点。会计信息相关性和可靠性在短时间内无法达到完全统一与协调，在信息可靠性得到基本保证的前提下，提高相关性是目前较好的选择。

　　相关性和可靠性的步调一致是短期内无法完成的任务，而就目前现实情况而言，我们要做的主要是协调相关性和可靠性两者的冲突问题。我们应该重点研究协调相关性与可靠性矛盾的路径，为现代企业制度的架构和资本市场的进一步完善创造良好的会计环境。

　　参考文献

　　[1]高千亭.会计信息质量——相关性和可靠性的对立与统一.商场现代化，2007，（29）.

　　[2]杨红娟.会计信息的可靠性与相关性的协调.中国证券期货，2012，（9）.

　　[3]潘登.不同目标观下会计信息可靠性与相关性的选择.财会通讯，2010，（16）.

　　[4]谢金俊.浅谈会计信息相关性与可靠性的协调关系.时代金融，2012，（7）.