改革开放以来我国税制改革及未来走向

　　【摘要】十八届三中全会提出要深化财税体制改革，进一步完善税收制度，优化税制结构，完善税收功能，稳定宏观税负，推进依法治税，建立有利于科学发展、社会公平、市场统一的税收制度体系。回顾了改革开放以来税制改革历程，试图探索我国未来税制改革的走向，并提出如果要优化税制，一定要以优化政府为前提。 

　　【关键词】税制改革 优化税制 优化政府 改革走向 

　　一、 改革开放以来我国进行的税制改革 

　　（一） 第一改革期（1978-1993年）：国营企业“利改税”和工商税收全面改革阶段 

　　1.建立较为完整的涉外税制，为招商引资提供有利条件。 

　　1980—1981 年，我国先后颁布了《中外合资经营企业所得税法》、《外国企业所得税法》和《个人所得税法》，并由财政部制定了三个税法的实施细则。与此同时，明确规定涉外企业继续沿用修订后的工商统一税、车船使用牌照税和城市房地产税。 

　　2.国营企业实行“利改税”，调整国家与企业之间的分配关系。 

　　1983—1984 年实行了的“利改税”分为两步。期刊网第一步利改税主要在国营大中型企业进行，形成了“税利并存”的模式。盈利的国有大中型企业根据实现的利润，按55% 的税率缴纳所得税，税后利润在国家与企业之间再进行分配;盈利的国营小型企业，根据实现的利润按照八级累进制税率缴纳所得税，税后企业自负盈亏，国家不再拨款。第二步利改税，经过改革将“税利并存”过渡到“以税代利”，即国有企业上交国家的收入按照11 个税种向国家缴税。 

　　3.工商税制改革，初步建立新的流转税体系。 

　　国务院于1984 年先后颁布了产品税条例（草案）、增值税条例（草案）和营业税条例（草案），充分显示了工商税制改革的力度与深度。此后，又陆续发布了关于征收集体企业所得税、私营企业所得税、城乡个体工商业户所得税、房产税、耕地占用税、城镇土地使用税、车船使用税、印花税、筵席税、固定资产投资方向调节税等税收法规。 

　　（二） 第二改革期（1994-2002年）：社会主义市场经济时期的税制改革阶段 

　　1.统一内资企业所得税及个人所得税。 

　　将原来分别设置的国营企业所得税、国营企业调节税、集体企业所得税、私营企业所得税合并为统一的企业所得税。将原个人收入调节税、适用于外籍人员的个人所得税和城乡个体工商户所得税合并为统一的个人所得税。统一计算方法，采用“分项扣除、分项定率、分项征收”的征税模式等。 

　　2.全面改革流转税，建立以增值税为主体的新流转税制度。 

　　把原来对企业征收的产品税、增值税、营业税和对外资企业征收的工商统一税调整合并，形成以增值税为主体的增值税、消费税、营业税三税并立、双层调节的新流转税模式。 

　　3.调整、撤并和开征其他一些税种。 

　　调整了资源税、城市维护建设税和城镇土地使用税;取消了集市交易税、牲畜交易税、燃油特别税、奖金税和工资调节税;新开征土地增值税、证券交易税;将盐税并入资源税，特别消费税并入消费税等。 

　　这一时期税制改革形成了以增值税为主体、消费税和营业税为补充的现代流转税体系，并在所得税方面，实现了公平税负，基本理顺了收入分配关系。 

　　（三） 第三改革期（2003年-至今）：完善社会主义市场经济体制的税制改革阶段 

　　1.统一内外资企业所得税，完善个人所得税。 

　　内外资企业实行统一税法，统一企业所得税税率为25%，统一税前扣除办法和标准，统一税收优惠政策，建立“产业优惠为主、区域优惠为辅”的税收优惠体系。2011 年我国颁布新的个人所得税法，每月工薪所得费用扣除标准提高到3500 元，税率分为3%—45% 共7 个档次。 

　　2.实现增值税转型，开启“营改增”。