国际税收发展趋势及我国应对策略
2022-06-09
在全球经济一体化发展的背景下，生产要素在各主权国家中自由流动，促进了各国经济的深度融合，同时也引发了主权国家之间、国家与纳税人之间的矛盾冲突，尤其是自2008年金融危机后，主权国家、地区间的国际税收博弈更加活跃，且呈现出新的特点与发展趋势。近几年来，我国经济发展进入到新常态，如何应对纷繁复杂的国际税收发展新趋势，已成为一个亟待研究和解决的问题。
一、国际税收发展新趋势分析
（一）国际税收竞争激烈对抗逐步趋缓，转向于柔性竞争
从国际税收理论上分析，当全球经济萧条时，税收竞争表现激烈;当全球经济繁荣时，税收竞争趋缓慢，表现不显著。国际税收本质是经济竞争，即运用税收手段吸引国际流动资本。最近30年来，欧洲经济的复苏与繁荣，使西方国家纷纷降低税率，吸引国际资本，挑起了新一轮的税收竞争。如1986年，美国将公司所得税由50%降至34%，个人所得税率由50%降至28%。在激烈的国际税收竞争中，各发展中国家为发展经济、吸引国际资本，也掀起了新一轮降低税率的热潮。激烈的国际税收竞争，导致税率呈现“滑铁卢”式下降。1993年全球企业、个人所得税平均税率分别为38%和26.2%，到2011年时已降至24.47%和15.4%。整体而言，降低税率导致政府收入降低，在形式公平的表象下掩盖着实质上的不公平。激烈的、对抗性的税收竞争，增大的了主权国家的摩擦，不利于世界经济的发展。自2012年起，随着全球经济的复苏，税收中性逐步演变成国际税收竞争的主流。据世界银行公布数据显示，2013与2014年，全球企业所得税率有所上升，均值分别达到24.8%与25.6%。如2015年西班牙企业所得税率为28%。由此，国际税收竞争结束了三十多年的激烈对抗，逐步向柔性竞争转变。
（二）国际税收协定呈现交叉网络，由双边向一体化方向扩展
在处理国际税收事务中，主权国家、地区通过签订税收协定共同处理国际间的税收关系。截至2014年底，全球各国已签署3000多个双边税收协定，表明国际税收协调采取主动性为主。各主权国家、地区间签订的税收协定已形成交叉网络，几乎覆盖了全世界范围，逐步推动国际税收协调向一体化方向扩展。事实上，建立一个统一的多边国际税收协调体系，是各国长期追求的目标。虽然主权国家、地区存在着独立的经济利益，但国际税收协调与区域税收一体化，加大了理想目标实现的进程。在国际税收协定一体化进程中，欧盟做出了突出的贡献。2014年欧盟自由贸易区战略的实施，推动了国际税收政策协调。2015年，欧盟公布了《欧盟国家的税制改革2014》，对其28个成员国的税收政策进行梳理与协调。从当前国际税收协调形式来看，呈现出两大发展新趋势：其一，税收的国家属性色彩逐渐趋于削弱并淡化。区域共同市场的税制及协调影响将越来越广泛开展，成为可供选择的最佳方案，同时税收跨国家国际条约特点日益显著，促进区域共同市场的繁荣发展;其二，国际组织在国际税收协调中作用更为突出。世界贸易组织（WTO）、OECD关注的各主权国家、地区税制发展动向，尤其是支持发展中国家的税制改革，其中OECD参与国际税收协调事务，“OECD协定范本”已成为协调各国双重征税问题的典范，被各国纷纷引用、执行。
（三）国际避税空间越来越小，避税与反避税斗争成为旷日持久的“战争”
国际避税是跨国公司为达到减轻或消除税收负担而广泛采用的手段。目前，国际避税的形式主要有两种：一是节税（TaxSaving），即利用税收优惠条款、计税方法等达到减轻税负的目的。这是符合政策导向的，也受到税务部门的鼓励;二是避税（TaxAvoidance），即利用各国税制差别、漏洞达到逃避税负的目的，这与税收政策导向相违背，由此引发了避税与反避税间的斗争。可以说，跨国公司避税方法层出不穷，且带有较强的隐蔽性，如2014年，苹果公司（Appleinc.）精心策划，通过收入转移逃避税负，将220亿美元的利润转移至子公司账户，只纳税1000万美元，相当于实际税率的0.05%。据我国国际税收研究机构最新统计，每年因跨国公司避税导致的税收损失就达到300亿元;欧盟委员会也曾披露，每年因欺骗与逃税导致的损失达到1万亿欧元。自2008年全球金融危机以来，发达国家更重视非居民税收管理，许多国际组织也纷纷加入到打出避税的国际行动中，如国际货币基金组织、世界银行、二十国集团（G20）、OECD等。从国际范围来看，各国加强政府间的双边、多边合作，税务机关通过优化纳税服务、提高透明度、签订情报交换协议等，虽然使国际避税空间越来越小，然而，避税手段、技术的不断更新，国际避税与反避税还将是一场旷日持久的“战争”。
（四）国际税收组织的影响力日益扩大，主权国家间捍卫税收收益的矛盾依旧存在
新世纪以来，各主权国家、地区已达成国际共识，共同联合打击国际避税，减少直至消除避税地，国际税收组织在国际税收协调中影响力日益扩大，区域性税收组织活动也有条不紊的展开。2012年，欧盟开征“金融交易税”，英法两国部长会议召开，对打击税务欺诈的协作与信息交流达成共识，2013年，八国（G8）、二十国（G20）峰会上，聚焦国际避税问题，并建议OECD编制新的不合作税收管辖地名单;2014年11月，APEC峰会提出加大防止税收协定滥用力度，健全国际税收管理体系;G20峰会上又提出加强全球税收合作，打击国际逃避税;2015年，OECD、G20成员国共同参与了税基侵蚀和利润转移（BEPS）项目，强调提高税收透明度、确定性。整体来看，国际税收组织通过经常性、固定化的议会、年会，对规范国际税收、打击避税达成了共识。同时，欧盟、英、法、美、德等发达国家组织在国际税收中地位日益显著，推动着国际税收向一体化趋近。然而，主权国家、地区间捍卫税收收益的矛盾还将长期存在，尤其是发达国家与发展中国家间的税收矛盾更加突出。
一、国际税收发展新趋势分析
（一）国际税收竞争激烈对抗逐步趋缓，转向于柔性竞争
从国际税收理论上分析，当全球经济萧条时，税收竞争表现激烈;当全球经济繁荣时，税收竞争趋缓慢，表现不显著。国际税收本质是经济竞争，即运用税收手段吸引国际流动资本。最近30年来，欧洲经济的复苏与繁荣，使西方国家纷纷降低税率，吸引国际资本，挑起了新一轮的税收竞争。如1986年，美国将公司所得税由50%降至34%，个人所得税率由50%降至28%。在激烈的国际税收竞争中，各发展中国家为发展经济、吸引国际资本，也掀起了新一轮降低税率的热潮。激烈的国际税收竞争，导致税率呈现“滑铁卢”式下降。1993年全球企业、个人所得税平均税率分别为38%和26.2%，到2011年时已降至24.47%和15.4%。整体而言，降低税率导致政府收入降低，在形式公平的表象下掩盖着实质上的不公平。激烈的、对抗性的税收竞争，增大的了主权国家的摩擦，不利于世界经济的发展。自2012年起，随着全球经济的复苏，税收中性逐步演变成国际税收竞争的主流。据世界银行公布数据显示，2013与2014年，全球企业所得税率有所上升，均值分别达到24.8%与25.6%。如2015年西班牙企业所得税率为28%。由此，国际税收竞争结束了三十多年的激烈对抗，逐步向柔性竞争转变。
（二）国际税收协定呈现交叉网络，由双边向一体化方向扩展
在处理国际税收事务中，主权国家、地区通过签订税收协定共同处理国际间的税收关系。截至2014年底，全球各国已签署3000多个双边税收协定，表明国际税收协调采取主动性为主。各主权国家、地区间签订的税收协定已形成交叉网络，几乎覆盖了全世界范围，逐步推动国际税收协调向一体化方向扩展。事实上，建立一个统一的多边国际税收协调体系，是各国长期追求的目标。虽然主权国家、地区存在着独立的经济利益，但国际税收协调与区域税收一体化，加大了理想目标实现的进程。在国际税收协定一体化进程中，欧盟做出了突出的贡献。2014年欧盟自由贸易区战略的实施，推动了国际税收政策协调。2015年，欧盟公布了《欧盟国家的税制改革2014》，对其28个成员国的税收政策进行梳理与协调。从当前国际税收协调形式来看，呈现出两大发展新趋势：其一，税收的国家属性色彩逐渐趋于削弱并淡化。区域共同市场的税制及协调影响将越来越广泛开展，成为可供选择的最佳方案，同时税收跨国家国际条约特点日益显著，促进区域共同市场的繁荣发展;其二，国际组织在国际税收协调中作用更为突出。世界贸易组织（WTO）、OECD关注的各主权国家、地区税制发展动向，尤其是支持发展中国家的税制改革，其中OECD参与国际税收协调事务，“OECD协定范本”已成为协调各国双重征税问题的典范，被各国纷纷引用、执行。
（三）国际避税空间越来越小，避税与反避税斗争成为旷日持久的“战争”
国际避税是跨国公司为达到减轻或消除税收负担而广泛采用的手段。目前，国际避税的形式主要有两种：一是节税（TaxSaving），即利用税收优惠条款、计税方法等达到减轻税负的目的。这是符合政策导向的，也受到税务部门的鼓励;二是避税（TaxAvoidance），即利用各国税制差别、漏洞达到逃避税负的目的，这与税收政策导向相违背，由此引发了避税与反避税间的斗争。可以说，跨国公司避税方法层出不穷，且带有较强的隐蔽性，如2014年，苹果公司（Appleinc.）精心策划，通过收入转移逃避税负，将220亿美元的利润转移至子公司账户，只纳税1000万美元，相当于实际税率的0.05%。据我国国际税收研究机构最新统计，每年因跨国公司避税导致的税收损失就达到300亿元;欧盟委员会也曾披露，每年因欺骗与逃税导致的损失达到1万亿欧元。自2008年全球金融危机以来，发达国家更重视非居民税收管理，许多国际组织也纷纷加入到打出避税的国际行动中，如国际货币基金组织、世界银行、二十国集团（G20）、OECD等。从国际范围来看，各国加强政府间的双边、多边合作，税务机关通过优化纳税服务、提高透明度、签订情报交换协议等，虽然使国际避税空间越来越小，然而，避税手段、技术的不断更新，国际避税与反避税还将是一场旷日持久的“战争”。
（四）国际税收组织的影响力日益扩大，主权国家间捍卫税收收益的矛盾依旧存在
新世纪以来，各主权国家、地区已达成国际共识，共同联合打击国际避税，减少直至消除避税地，国际税收组织在国际税收协调中影响力日益扩大，区域性税收组织活动也有条不紊的展开。2012年，欧盟开征“金融交易税”，英法两国部长会议召开，对打击税务欺诈的协作与信息交流达成共识，2013年，八国（G8）、二十国（G20）峰会上，聚焦国际避税问题，并建议OECD编制新的不合作税收管辖地名单;2014年11月，APEC峰会提出加大防止税收协定滥用力度，健全国际税收管理体系;G20峰会上又提出加强全球税收合作，打击国际逃避税;2015年，OECD、G20成员国共同参与了税基侵蚀和利润转移（BEPS）项目，强调提高税收透明度、确定性。整体来看，国际税收组织通过经常性、固定化的议会、年会，对规范国际税收、打击避税达成了共识。同时，欧盟、英、法、美、德等发达国家组织在国际税收中地位日益显著，推动着国际税收向一体化趋近。然而，主权国家、地区间捍卫税收收益的矛盾还将长期存在，尤其是发达国家与发展中国家间的税收矛盾更加突出。