谈碎石行业会计处理问题及对策

摘要：碎石企业的公司类型除了一部分是有限责任公司，还有相当一部分是合伙企业，只有加强管理者纳税意识、提高会计人员素质和会计信息质量、健全财务体系、规范财务制度，才能让碎石企业健康发展。本文从碎石行业会计相关理论、存在的问题及原因分析、对策建议进行了相关的阐述。

关键词：碎石行业；会计处理；会计政策

碎石企业作为一特殊群体的存在，会计处理适用于小企业会计制度。碎石企业大多处于偏远地区，投资者多为个人，缺乏健全的账务制度，部分碎石企业会计信息失真，导致同一地区整个碎石行业由查账征收变成了税负核定，增值税的自行纳税申报变成了根据税务局的“勘测量×定价”申报，因为各种因素和企业所处环境的影响，税收对于碎石企业难以做到公平、公正。

一、碎石行业会计处理的相关理论

1.生产成本碎石开采包括矿区的取得、矿山勘探、碎石开采和碎石生产等主要环节。因此，碎石开采活动中发生的支出可以分为矿区取得支出、矿山勘探支出、碎石开采支出和碎石生产成本。矿山取得支出包括为取得一个矿区的探矿权和采矿权而发生的购买，包括探矿权的价款、采矿权价款(可申请分期缴纳)、资金占用费、购买支出、咨询顾问费及获得矿山有关的其他支出。矿山勘探包括矿山开采情况、资源储量估算情况、矿床开采技术条件。碎石开采包括钻孔服务费、炸药用药费、水土保持补偿费、森林植被恢复费、耕地占用税、土地复垦保证金。碎石生产包括电费、人工费和车辆转运费、生产设备投入和维修费。

2.非生产成本类碎石企业在开采过程中会对周边环境及居民生活造成一定影响。爆破、震动、粉尘、运输车辆日夜来往的噪音干扰等矿业活动的影响，给居民以及周边生物资产企业的赔偿，道路的维修、养护支出，非日常活动支出在其生产营运中占相当一部分比例。

3.收入类碎石企业大多数客户是自然人，确定交易价格后先款后货，企业确认收入是在客户能够主导该商品的使用并从中获得几乎全部的经济利益时，企业每月按所取得的销售确定收入进行纳税申报。现阶段，税务局会以每个时间段为结点，对企业的矿山进行勘测，测算勘测量，按此期间“勘测量×定价/吨”核算碎石企业收入，并缴清与之相关的税费。炸药量按月发放时，以药控税，“炸药量×核定吨数×定价/吨”。

4.税收类碎石行业一般纳税人是要求按简易办法缴纳增值税（一般纳税人简易办法征收备案），按销售收入的3%缴纳增值税税率、资源税6%、所得税5%；其他税费按增值税的1%缴纳城市维护建设税（偏远地区），城市教育附加3%、地方教育附加1.5%。

二、碎石行业会计处理存在的问题

1.碎石企业收入的确认与纳税申报的收入存在差异目前，大多数碎石企业商品出库后，客户取得相关商品控制权。企业财务相应对于收入的确认以“实际销售数量×售价”。申报纳税的收入分两种情况确认。（1）爆破公司提供炸药的情况下，以“爆破炸药的数量×确定的吨位数×定价”。（2）不提供炸药的情况下，大多数企业会用机械设备自行开采，这种情况下，月开采数量有限，一般即采即销。企业以“实际销售量×售价”确认收入。对于目前碎石企业来说，税务局会以某一时间段为结点，以“勘探消耗量×定价”为基准，扣除以上两种情况企业已申报的收入，企业以未开票收入的填报方式补填勘测量计算收入的差额。这部分补缴税款的收入不符合会计准则规定的收入的确认和计量，企业在账务处理上只确认了税费，未确认收入。纳税申报的收入大于企业账面收入。

2.碎石企业报表利润与纳税申报利润之间的差异利润是企业在一定会计期间的经营成果。利润总额=营业利润+营业外收入营业外支出。一般来说大多数碎石企业的营业利润=营业收入营业成本税金及附加销售费用管理费用资产减值损失。补报的营业收入、按核定征收所得税估算的营业成本直接导致利润总额产生差异。随着所得税费的缴纳，企业财务报表上的净利润与纳税申报净利润差额也体现了出来。

3.碎石企业账面上税金与申报填列差异碎石企业按核定收入补缴的相关税费：增值税、城市维护建设税、教育附加税、地方教育附加税、印花税、所得税、资源税。碎石企业按简易计税方法计税，销售额不包括其应纳税额，在销售时应设置应交税费――应交增值税，在缴纳时直接冲减应交税费。因补缴的收入企业在账面上未进行处理，缴纳的增值税在账务上填列的科目，一是进入主营业务税金及附加（不符合会计准则）；二是进入资产减值税失。利润表填报如是第一种情况，主营业务税金及附加与申报上“收入×税率”计算的结果是不相符的。

三、碎石行业会计处理存在问题的原因

1.勘测消耗量大于实际销售量碎石企业勘测，通过测定矿区范围，掌握矿体的厚度、形态、规模；了解矿石质量和加工技术性能、大致了解矿区水文地质、工程地质及环境地质等技术条件，采用平行断面法估算矿资源储量结果。根据资源储量变化情况及估算结果确定矿山本年度开采消耗。矿山的可采资源储量划分为控制的经济的基础储量和推断的内蕴经济资源量。在每一纳税年度，税务局向企业推送的消耗量包括内蕴经济资源量、未剔除软弱工程地质岩类中被剥离的土体，废石废渣、企业散落在露天尚未加工的半成品和待售的产成品，这些因素导致勘测消耗量大于实际销售量。

2.申报收入大于企业账面收入税务局按“勘测消耗量×定价”计算的企业申报收入大于企业账面收入。一方面消耗量大于销售量。另外一方面定价与售价之间存在差异。在目前碎石企业管理者为了抢占市场份额，都会根据本企业产品的质量，制定适合吸引客户来源的价格。随着供需波动，碎石价格会随市场上下起伏。

3.申报应纳税所得额大于企业应纳税所得额碎石企业缴纳的所得税按核算的“收入×核定的税率”，申报缴纳应交所得税。核定的税额仅仅与核算收入相关。企业应纳税所得额与收入、成本、费用相关。在炸药发放量较小的情况下，碎石企业为了生存和发展，企业都会加大对固定资产的投入，根据固定资产一次性扣除政策，企业在2018年1月1日至2020年12月31日期间新购进的设备、器具，单

位价值不超过500万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧。收入小、固定资产投入大的年份，企业实际利润总额有可能出现亏损同，相应的账面应纳税所得额低于缴纳的应纳税所得额。

四、碎石行业会计处理问题的改善对策

1.税企收入确认方法一致碎石企业从开采到生产，在内部控制制度缺乏情况下，生产量和库存量难以确定，税收难度大。在相当长的时间，碎石企业的税款缴纳实行核定征收，金税三期企业的信息平台缴税信息显示是查账征收，核定与查账之间数据的差额，两者之间难以统一。在机械和电子技术发达的今天，从生产到销售，为保证生产安全，每一个路点，碎石企业都会进行实时监控。电子监测仪、智慧矿山软件都能进行数据监测。每月末，智慧矿山软件的数据终端可与企业销售数量相匹配，作为税务局监督企业是否正常如实申报缴纳的依据。在依法纳税的环境下，从财务人员到管理人员纳税意识的逐渐加强，碎石企业账务从过去时代的零散乱到目前的规范化。企业每月以实际发生的销量销价自行申报收入，到自行缴纳税款，做到账账相符，账报相符。

2.企业按账面利润总额纳税申报目前，碎石行业本身的税收既是核定征收又兼查账征收，因收入的不一致，导致与之相关的账务处理申报与账面的不相符。实际操作中，日常是按“收入×所得税率”缴纳应纳所得税，纳税申报表填报显示查账征收，纳税申报表的利润总额填列只能按税额推算，申报表的利润总额与企业账面显示的利润总额是独立存在的，互不相关。申报表以税款缴纳为前提，企业以投入与产出为基础的核算结果。在智慧矿山软件未正试运行之前，对于企业税收实行核定征收，以药控税和消耗量相结合的方式来确定销售收入，纳税申报表统一申报口径。智慧矿山软件运行成功后，对于查账征收企业，企业按认定的税种信息自行申报纳税。

3.税金按会计准则入账企业的收入与纳税申报一致时，不存在补缴收入这一部分增值税账务处理问题。在缴纳时可直接计入应交税费（增值税）借方科目。主营业务税金及附加与申报上“收入×税率”计算的结果完完全全一致。企业对于税金的处理按会计准则的规定入账。

五、结语

目前，随着国家对地方基础建设的投入增加，碎石企业的销售环境日趋转暖，新的机遇带来了新的税源。在金税三期数据下，碎石企业都应合理、合法、合规。碎石企业应规范会计确认、计量和报告行为，保证会计信息质量、使账务更加规范化。

参考文献

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