我国会计政策选择及其经济后果的研究

摘要：本文是以我国企业会计政策选择行为作为主要的研究对象，以其经济后果的相关基础理论作为相关研究的基础。本文通过对企业会计政策选择及其经济后果相关理论进行了理论的阐述，为我们从经济后果的角度去规范会计政策选择行为提供了可能,从经济后果的角度去分析目前我国企业会计政策选择严重失当的现实状况，分析会计政策选择和其产生的经济后果之间的紧密关系，得出目前我国企业会计政策选择所存在的关键问题.

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关键词 ：会计政策选择；经济后果；会计准则

一、问题的提出及研究的意义

(一)问题的提出

企业通常为了实现自己想要的经济效果,会利用会计政策选择的手段去实现, 而会计政策选择会受到社会、政治和经济环境等很多因素的影响。会计是应用性很强的一门学科，它与我们的生活紧密联系。它起到均衡社会经济利益分配的作用，同时为管理者提供有用的决策信息。从本质上来说，会计政策的选择是伴随着社会和经济的发展而存在。所以不管是从宏观层面，还是从微观层面上分析，特别是在市场经济的环境下，企业会计政策的选择都应该引起我们的高度重视，从而来确保相关人员的经济利益。

（二）研究的意义

在我国会计政策选择被企业的重视程度还不高，我国学者的研究也很少涉及到该问题。目前，企业对会计政策的选择也产生了强烈动力，这是由于市场经济体制建立和企业会计准则的影响，尤其是因为会计的相关法律规范给予了企业会计政策的很大的选择权，从而使企业有了法律的保障。

我国的企业通过经济体制改革的深入拥有独立的经济权利和经济利益，同时由于产权的多元化，它提供的财务报告必须满足不同产权主体的相应需要，并且这些使用者对会计信息的偏好都不一致，致使企业必须权衡各种会计的处理方法。同时，企业也具有相对灵活的选择会计政策的环境。

依据上面论述，我们知道理论层面和实践层面都会对企业会计政策选择的相关研究产生积极的意义。从理论层面看，企业的会计政策选择是通过信息经济后果理论和契约理论等来进行认识和分析，同时对会计政策的选择进行有关界定，从而解决一些会计的不法现象，对于加强财务会计实务规范、完善企业会计准则和财务揭示制度\加强公司治理都是非常有意义的。

二、我国会计政策选择及其经济后果的研究状况

（一）我国会计政策选择的研究状况

我国会计政策选择方面的研究相对于国外而言开始的比较晚。我国特殊的政治、经济和文化的背景，使我国的企业在所有权结构、会计政策选择等方面均与国外企业存在着很大的不同。

在1995年杨小舟提出会计政策分为宏观和微观两方面。王跃堂在2000 年发现我国上市公司会计政策选择的经济动机。在2001 年戴奉祥提出了债务契约的会计理论。潘煜双在2002 年认为会计政策选择其实是指企业在法律允许的范围内根据企业的实际情况作出正确的会计政策。2005 年杨成文认为会计信息影响资源的优化配置和企业的利益。2007 年黄文锋通过分析比较现代会计与传统会计的实质差异，从而得出经济后果的不断博弈的过程是会计政策选择的本质。

（二）我国会计政策选择经济后果的研究状况

近年来,我国也开始了从经济后果角度来考察会计行为,已经有了很多这方面的研究，同时我国也对经济后果也进行了理论和实证两方面的综合研究。

1999 年吴东辉认为会计政策选择有两大效应，同时他表明各利益主体应尽可能的提高企业会计政策选择的效率性。在制订的准则中应避免模糊性的规定，减小企业会计政策选择的区间。2000 年王跃堂通过实证研究了三大假设关于经济后果产生的原因。2004 年龚光明通过案例分析得出会计政策引导会计报表编制的相关方法和原则。2006 年岳虹认为计政策选择和执行产生的经济后果有直接和间接的作用之分。2008 年徐华新认为新的会计准则对盈余管理产生的经济后果。

（三）研究现状的评述

根据上述的研究综述，我们知道我国对会计政策选择的研究已经得到了很多非常有价值的结论，我国学者是从规范、实证研究的角度对会计政策选择的经济后果进行了相关的研究。关于会计政策的研究,我国对此的研究开始的很晚,尤其是经济后果方面。会计政策选择的经济后果的研究很少将会计准则的制定和准则的执行结合起来进行深入研究。而且即使运用实证方法进行研究大部分也是以自身利益为出发点来研究企业会计政策选择的经济动因。在会计政策选择的内容方向,大多集中在宏观方面,缺乏对具体问题的深入研究。

三、会计政策选择的相关理论研究

（一）会计政策选择相关概念

研究会计政策应该弄清楚会计政策的本质含义。通过比较不同研究者给出的定义可以发现，会计政策是指企业在生产经营过程中关于会计的计量、确定等方面所采取的处理的手段和方法。同时会计政策有宏观和微观两个方面根据它的制定主体和适用范围来确定。宏观方面是指企业的会计的核算、编制等问题都是由政府或有关机构进行制定和发行的。而微观方面是指企业会计方面的事务是由企业根据实际情况来确定的，它受宏观会计政策的约束。

企业的会计政策选择是指企业在其环境的主体等因素的约束下,在其规定的范围内,根据会计的具体规定来确定适合企业的会计政策的选择结果。由于会计信息受会计政策选择的制约,从而其将影响企业利益相关者的利益分配结果,进而影响他们的投资行为，最终会对社会资源的配置产生巨大的影响。所以,经济及政治等会影响到会计政策的选择。

（二）会计政策选择的影响要素

1.内部因素。由于整个社会的财富总量是一定的，而各契约主体的利益是相互冲突，所以他们会根据自己的具体情况选择合适的会计政策来实现最大化利益。企业会计政策选择是各利益相关者利益的分配和调整的方法。其结果会使一方受益一方受损。而且企业为获得更多的利益通过一些代价的付出来获取相对准确的会计信息。由于会计政策选择是对企业会计的计量、确认、记账方法等各方面的总体分析和选择，所以需要企业会计从业人员有丰富的会计知识和相应的技能。

2.外部因素。会计的环境因素是影响企业会计政策选择的主要外部因素，它是企业会计工作的具体的生存环境。对于会计的环境各国学者给出了不同的分类，但总体上主要包括社会环境、政治环境、经济环境等。任何国家的会计模式都是特定时期国情决定，因此企业会计政策的确定受到各种环境因素的约束。

（三）会计政策选择的原则和目标

企业采用适当的会计政策对于其企业的发展有很大的影响。因此，企业在会计选择时应该采取下面的原则:（1）根据企业的实际情况相一致的原则。（2）符合企业的具体情况的原则。（3）企业的其收益和付出成本均衡的原则。（4 ）企业会计从业人员应具有其职业道德。企业选择会计政策的目标主要是指对企业日常的会计事项进行确认、计量、记录、会计报表编制和披露行为。

四、会计政策选择的经济后果相关理论研究

（一）会计政策选择经济后果的含义

会计政策选择对各利益群体间的财富分配有直接的影响产生相应的经济后果。会计政策选择的经济后果可以理解为企业、政府、投资者、债权人等的决策会受到企业会计报告的影响，从而导致不同利益集团会利用企业所具有的会计政策选择权利为其争取有利的经济后果。所以会计政策选择的经济后果是借助企业会计政策的选择行为来产生,企业的会计选择不同其产生的经济后果相对应也不一样。

（二）会计政策选择经济后果产生的过程和原因

企业会计政策选择是一个非常繁琐的程序。它受到社会、政治、经济、环境多种因素的约束。会计政策的选择与人类经济和社会的发展共存。它是一门应用性很强的学科，企业为了实现最大化的自身利益还会继续进行会计政策选择的工作。而会计政策的选择会影响到相关人员的利益，所以引发出了经济后果这一结果。首先是会计政策选择的宏观层面，即相关的会计制度被权威机构发布，其次是会计政策选择的微观层面，之后是会计报告即企业相关会计系统生成的企业会计信息，最后是会计报告传递给相关的股东。

（三）会计政策选择的经济后果

1.会计政策选择对利益相关者的影响。企业的会计政策选择对企业涉及的相关利益人会产生影响,它会影响到国家的宏观经济和财务报告的使用者。对于企业管理当局来说，会计政策选择的经济后果使其所作出的会计政策选择又影响了管理层自身利益。对于中小投资者由于其无法直接管理业绩和清楚的掌握公司的具体情况，所以其决策主要是根据上市企业公布的财务报告、报表等来确定所要投资的公司。由于公司滥用期会计选择权影响会计信息，将不可避免地会影响到投资者的决断，从而会计政策的选择严重影响到投资者的自身利益。而对于债权人来说，利用信用调查和限制性规定的基础上提供的财务报表来确定企业的后续监管，通过企业的会计信息对企业的业绩检查，确定企业的金融风险偿付能力等。而企业为了获得贷款和降低企业违约的成本，因此企业便产生了利用会计政策来操纵盈余的动机。同时，当其面临违约时也会改变其的经营成果和财务状况，企业通过会计政策的改变来避免违约的成本，这将增加债权人的相应合同成本。

2.会计政策选择对国家经济的影响。会计政策选择的不合理或者不合理的会计政策的滥用和误用都会影响到企业的财务信息，而企业的会计信息如果是虚假的，会致使公众不再相信企业。上市公司滥用会计政策将影响股票价格，而其实际性能却完全的相反，它不仅致使财务混乱，甚至使企业丧失诚信，这会对我国市场经济秩序产生负面影响。企业会计政策的选择严重影响了企业会计信息的真实性，从而直接影响到国家的财政收入、宏观经济的调控政策和市场经济秩序，同时会严重影响企业的发展。

3.会计政策的选择对企业价值的影响。从理论上来说虽然企业的会计政策选择在一些方面影响了其会计的规范，但并不会改变该公司的真实的价值。从实际的角度来看，公司的财务受到会计规则的制约。企业的会计政策选择即使没有直接影响企业的现金流量,也会影响了企业的股价,最终影响到企业的内在价值。很多企业的收入水平有了很大提高，主要是净利润和留存收益的增加，特别是由于股权投资和金融资产而带来的影响。企业会计政策选择的不同会对其产生不同的影响，最终影响到它的每股价值和收益。

五、结论

我国企业的会计政策选择应该从经济后果的角度来进行新的认识。依据我国的国情来分析企业会计政策选择的实际现状，针对现在面临的具体问题来规范会计政策选择,进而建立有效的制约机制，最终使企业能够选择正确、合理的会计政策，促进我国企业的发展。

我们应该从以下几个方向来提高会计政策选择:第一,完善企业会计准则在我国的法律环境。企业应加强利益相关者的关注和广泛的参与,使企业会计的制定能体现民主、透明、公平等,以避免不必要的负面经济后果。第二，企业应该改善公司治理结构、加强外部监控能力。加强其管理能力,从而防止董事带来不必要的风险操作，使整个公司的运营决策和操作行为一直被公司治理结构制约。我们应该从以下三个方面来加强公司的治理。(1)规范会计信息所产生的产权清晰的过程。(2)加强监事会的监督。（3）优化激励制度。第三，企业应该加强对企业会计从业人员的教育，提高其职业道德素质。由于企业会计人员提供的会计信息的服务对象涉及到社会领域的各个方面，因此，我们应对会计从业人员进行相应职业道德教育，使其在执业过程中严格遵循会计准则，做到严以律己、客观和公平。加强会计从业人员的职业技能和其职业判断能力，使他们能够胜任工作和正确合理地进行会计政策选择。

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参考文献：

[1]刘苏雨.从经济后果观谈会计政策的选择.商业经济,2009,(12).

[2]邵静.会计伦理下的企业会计政策选择研究.集美大学,2012.

[3]王转.我国上市公司自愿性会计政策变更的市场反应研究.山东农业大学,2011.

（作者单位：内蒙古路桥有限责任公司财务部）