新高校会计制度下会计核算与财务预算协调性研究

摘要：新高校会计制度的实施，使高校会计核算工作较以前复杂、精细的多，本文通过对新制度下高校会计核算和财务预算协调性方面存在问题的深入研究，提出了六项诣在改善高校会计核算与财务预算协调性不足的具体意见和措施，使高校财务预算管理更加科学化、精细化、信息化。

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关键词 ：会计核算；财务预算；协调性

会计核算和财务预算是高校财务工作两项主要内容，它们目的相同，均为提高高校资金的使用效益，为实现财务目标服务。预算管理为会计核算营造反应对象，会计核算为预算管理实施提供基础数据。预算管理侧重于通过计划、组织、分配、调节、控制等措施对高校财务活动实施事前计划、事中控制；会计核算侧重于高校财务活动的事后反映。《新高等学校会计制度》（以下简称《新制度》）自2014 年1 月1 日起开始施行，《新制度》增加了国库集中支付、财政直接或授权支付、零余额账户使用、公务卡结算等财政预算体制改革的相关内容，会计核算科目也由原来的38 个增加到54 个，这些变化使高校会计核算较以前年度复杂、精细的多，也要求高校财务预算与之相适应，协调发展，向科学化、精细化、信息化目标同步迈进。

一、新高校会计制度下财务预算与会计核算协调性方面存在的问题

（一）实施国库集中支付，财政资金和自有资金分流核算，财务预算滞后。我校财务今年初开始执行《新制度》，年初新会计科目设置完毕，国库支付系统人员、设备均已配齐，相关的公务卡结算办法已提前制定并发布实施，经过三个月运行，问题反应出：1.财务预算滞后，不能与时俱进，跟不上会计核算改革发展的要求；2.财政授权支付的零余额账户用款额度月计划上报不准确，一个月的用款计划，3-7 天就用完了；3.预算部门在编制项目经费预算时，没有区分或明显标示项目经费资金性质（即哪些项目经费是财政资金支出，哪些项目是用自有资金支出），会计核算不能准确判断哪些项目支出走国库集中支付系统或零余额账户，哪些项目支出走实体账户，只能听领导的行政命令。今天用款额度到账，全部资金开始使用零余额账户，用完后又开始全部从实体账户支出；4.国库集中支付系统财政授权支付零余额账户月用款额度计划的不准确，影响了教师员工使用公务卡的积极性。实行国库集中支付，要求所有在册教师员工都要办公务卡，办了公务卡一个月只能用3-7 天，额度用完，刷了公务卡也不能还款，又回到实体账户使用原网银系统的银联卡结算，严重影响了公务卡使用的推行。

（二）财务会计核算科目与预算项目支出科目口径不一致，没有平行设置。目前高校经费实行部门预算、项目管理，经费（除科研经费外）通过财务预算分配到具体部门、具体项目上，一般到“相”级即只有一个项目名，大部分专项业务和专项项目都没有往下再细分至“目”级，就打包、总额控制。而会计核算明细科目设置多数已达到最明细级，会计核算科目细，预算项目粗，造成实际会计核算过程中出现两种情况：1.预算项目有金额，项目支出没有质的规定，支出内容广且不确定，会计科目虽细也不能完全覆盖项目支出内容，不能满足预算项目发生经济业务支出会计核算的需要，有的项目有支出而没有准确的明细科目核算。2.预算项目支出有对应的会计明细科目核算，但支出内容没有量的规定，一个预算项目仅一种费用一次或多次支完经费，存在哪种票据容易取得，项目的这种费用支出就多，个别项目仅车费、过路费、小车加油费就支完全部经费。

（三）会计核算科目与预算项目支出内容关联性不强，出现不同程度脱节。由于预算项目支出内容没有按一定标准往下细分至“目”级，没有质和量的规定，再加上会计核算科目和预算项目的设置分别由核算部门和预算部门完成，核算部门难免设置会计明细科目不足或不适，这就为会计明细科目设置不能满足预算项目支出核算的需要与预算项目支出脱节造成了隐患。实际业务中经常见到财务人员任意扩大项目支出内容、项目支出内容互相调剂、项目串支的现象，在个别财务人员中形成“你搞你的预算，我搞我的核算”的思想。

（四）会计核算部门疏于对从预算项目游离出来的往来结算款项的疏理，预算部门惰于对预算项目的疏理。高校部门经费预算一般是年度预算，虽然会计核算也要分年度核算，但它的核算内容除了本年度预算的项目外，还包括从上年或历年预算项目中因各方面因素游离出来的转化为往来结算资金形态的跨年度资金。会计核算的完整性、连续性要求对这部分跨年度资金连续反映和监督，这部分资金在高校财务中普遍存在，如从预算项目中的个人或单位借款、政府集中采购招投标项目中的预付款转化到会计核算科目中的应收及暂付款；基建、工程施工项目的质保金、保证金和各种预收款等，转化为会计核算科目中的应付及暂存款，对这部分资金会计核算部门和预算部门都没有全面疏理，年复一年，越积越多。还有的年度预算项目，经费下拨到项目上两年都没有动过，形成资金沉淀，影响了资金使用效率。

（五）未单独设置预算部门，重核算轻预算的思想依然存在。乔春华教授提出我国高校预算存在十大问题之一就是未单独设置预算部门，这太切中实际了。我们大学是国家西部重点建设高校、国家“211 工程”重点建设高校，有19 个专业学院，在校学生37860 人，财务处未单独设立预算科，而是综合科从事财务预算工作，加科长只有3 人，且无高级职称的财务专业人才，与其在财务预算精细化管理中地位极为不称。

二、新高校会计制度下解决会计核算与财务预算协调性问题的办法

（一）财务预算要适应新高校会计制度中国库集中支付等会计核算内容的变化而相应调整预算规则，纳入国库集中支付的财政资金支出的项目，财务预算要有明显的标示或区分，会计核算时走国库集中支付系统的项目和走自有资金（实体账户）的项目一眼就能看出，变行政命令直接控制为财务预算间接控制，这样也使预算部门上报的零余额账户用款额度月用款计划有了依据，不再为每月上报用款额度计划“拍脑瓜”想而发愁，月度用款计划更切合实际。坚持财务预算控制着会计核算的项目从哪个渠道花钱，花多少。

（二）将预算项目细分至“目”级，预算支出科目与会计核算明细科目平行设置。这样就给预算项目支出以质和量的规定，既能提供预算管理需要的预算收支信息，也能提供会计核算的财务信息，解决了会计核算科目和财务预算项目支出科目口径不一致的问题。只有预算项目的细分，才能使高校预算项目管理由粗放向精细发展，也只有预算项目的细分才能实现高校财务预算科学化、精细化、信息化管理。

（三）借鉴科研项目预算中科研经费预算支出科目与会计核算明细科目绑定并实行指标额度控制的成功经验，推广至教育经费支出的专项业务费支出和专项项目支出。利用财务软件提供的辅助核算功能，将会计核算末级明细科目与项目预算支出“目”级科目设置为“勾连”关系，并对预算支出“目”级科目实行额度控制。这样教育经费的专项业务费和专项项目预算支出与会计核算科目关联，不至出现脱节。

（四）重视理帐工作。会计核算工作通常概括为记账、算账和报账，易忽视理帐工作。理帐是财务系统内部工作，对财务会计核算有很大辅助作用，可以反映出高校财务管理精细化程度。规模大、持续时间长、对外业务往来多、核算项目多的单位，更要重视理帐工作。高校会计核算部门和预算管理部门应分工协作，会计核算部门负责对往来结算、代管科目的清理，预算管理部门负责对预算项目的清理。会计核算部门至少年终决算前要彻底地疏理一下对单位、对个人的往来结算帐，主要是应收及暂付款、应付及暂存款和代管款项科目。预算部门至少每年在下拨次年项目经费前，彻底清理一次上年度预算项目余额，找出没有发生业务的项目，查明原因，与经费使用部门沟通，作为下年核拨经费的依据，盘活沉淀资金。对预算项目清理可以发现会计核算未反映的项目；对会计核算往来结算科目的清理可以发现年度预算项目未反映完需后续反映的事项。预算管理部门和会计核算部门应职责明确，做到财务预算和会计核算工作无缝衔接，不留盲区。

（五）综合性大学财务部门应单独设立预算科（部），建立以财务预算为主导的会计核算体系，财务工作要做三个转变。1.财务管理核心由核算转为预算。高校财务管理科学化、精细化、信息化目标的提出，要求高校财务管理工作的核心要由传统核算型向预算管理型转变。2.复合型人才、高级专业人才由核算部门转向预算部门，其职责由具体业务操作转为财务规划、设计。一般综合型大学，财务都应单独设立一个预算部门，并且预算部门的人员专业水准及实践经验应高于财务其它部门，改变传统重核算轻预算的财务管理思想，提高预算管理档次，从而全面提升大学财务管理水平。3.变会计核算明细科目“以不变应万变”为随着预算项目的变动而适时调整。现行会计核算明细科目设置，一设几年不变，预算项目年年都在变，造成实际业务操作中，会计核算明细科目不够用或不适。会计明细科目每年都应随着预算项目变动而增、减、补充、完善，满足预算项目支出的核算需要。

（六）建立校级“预备费”项目高等学校财务制度第十一条，高等学校预算编制必须坚持“量入为出，收支平衡”的总原则。高校实际编制时应“略有盈余”，设校级“预备费”项目管理。遇突发事件或不可预测事件发生，直接从校“预备费”中支出，也可解决高校校控项目预算经费不足的问题。

(作者单位：石河子大学)