试论企业发出存货计价方法的选择

摘要：《企业会计准则》要求企业在发出存货时，可以根据实际情况，选择采用先进先出法、加权平均法、个别计价法确定发出存货的实际成本。发出存货计价方法的选择，对于企业的经营成果和财务状况都有直接的影响，而目前，不少企业由于对发出存货计价方法选择的意义不明确，对企业的发展造成了很多不利的影响。

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关键词 ：企业；发出；存货；计价

存货在多数企业的流动资产总额中占有较大的比重，而且处于不断购买、耗用和销售之中，因而研究发出存货计价的计价方法是十分必要的。目前企业对于存货计价方法的选择，总体上基于以下三点考虑：首先是企业的财务状况；其次是企业的所得税税赋；最后是企业的业绩评价。这三点内容，归纳为一点，即企业在存货计价方法的选择上，主要倾向于以经济利益的为考虑的出发点，而对其他方面关注较少。但笔者认为，存货计价方法的选择，应不仅仅局限于其对企业经济利益的影响，同时亦应当关注其他必要的方面。本文拟在此基础上进一步探究在现有的会计制度下，企业如何选择发出存货的计价方法。

会计工作的目标是真实、客观、准确的反映会计核算工作，结合会计信息质量的八点要求，在选择发出存货的计价方法时，应当强调所反映的信息的客观性、重要性和谨慎性原则。在选择发出存货的计价方法时，要充分考虑企业的现实情况，反映企业管理的真实信息。笔者认为，应当考虑以下三点内容。

一、依据存货特点进行选择

从企业存货特点的角度思考，我们发现，三种发出存货的计价方法各自适用的存货特点也是不相同的。如个别计价法适用于品种和数量不多、单位价值较高且不能替代的存货；而先进先出法则对于一些有存放时间限制的存货更为适用；加权平均法则相对具有“普适性”。企业对于存货计价方法的选择应该在充分考虑行业存货的特点的基础上再行选择。

比如,在食品半成品行业中，首先, 存放时间不宜过长，因为食品本身具有保质期，而且半成品的保质期通常较短，若长时期存放，不仅造成存货质量的下降，还有可能导致销售受阻，或因为超过保质期而完全无法销售；其次, 价格变化波动大，不少半成品行业的食品原料均是与百姓生活密切相关，特别是诸如“蒜你狠”、“姜你军”等物价不稳定现象，某些商品的价格可能在一段时间内飞涨，但经过国家宏观调控之后，价格可能有所抑制和缓和，因而价格的变动较大。

鉴于此原因，食品半成品行业应根据自身特点选择先进先出法。一是先进先出法更能客观、及时、准确地反映企业存货价值,使存货价值接近物价变化的趋势,企业资产负债表中存货的账面价值与市场价格更加趋于一致,存货价格波动对企业效益的影响可以最大限度地在当期损益中反映出来,一定程度上有效避免企业虚盈实亏或实盈虚亏的现象;二是结合食品存货不宜长期存放的特点, 企业在原料的使用上均是先购进先使用, 产品也是先入库先销售，针对食品企业特殊性，采用先进先出的存货计价方法对于生产销售的各个环节更为合理、谨慎。

二、服从于经营管理的需要进行选择

下文具体分析三种计价方法如下：

一是个别计价法通常适用于品种和数量不多、单位价值较高且不能替代的存货，这种方法通常对库存有较高要求，比如，单独设置专门库房、派专人保守、存放要求较为严格（如湿度、温暖、存放密度等）。由于其在实际操作中的工作量相对较大, 相关成本相对较高, 不符合成本效益原则, 对大多数存货品种来说都不适用。二是在先进先出法下, 存货较接近于最近购货成本，且存货按照类别分类管理，成本流动与实物流动保持趋向一致，但并非逐个对应关系，因而成本分配较为客观、便捷，为日常管理带来了一定的便利。三是采用加权平均法可以使本期销货成本介于早期购货成本和当期购货成本之间,但当期销售利润大于或小于当期实际进货成本配比得到的销售利润，计算得到的销售成本既不能与当期销售利润配比, 又不能完全消除通货膨胀的影响,不利于会计信息的真实性。此外，加权平均法下，平时发出存货时不计算发出存货的成本，到月末一次性计算发出存货和期末结存存货成本，待计算出加权平均单价后作为本期发出存货的计价，平时工作量较小，减轻了日常核算工作量。

三、满足于信息质量要求进行选择

根据前述分析，在计量的准确性方面，个别计价法优于先进先出法，先进先出法优于加权平均法。但基于个别计价法在日常管理工作中手续繁琐成本较高的劣势，结合加权平均法在日常管理中只需月末一次性计算加权平均单价，日常工作量小的优势，可以对存货进行分类管理，即按照重要性进行划分：对于价值较高数量较少的存货，可以使用个别计价法，一方面可以准确无误的计量金额较高的存货；对于按类别购入和发出的存货，可以使用先进先出法；对于无需特殊考虑的大批量存货，可以采用加权平均法。如此一来，既减轻了日常的工作量，同时也在存货管理中尽可能的保证了会计信息的准确性。

结论：企业发出存货的计价方法的选择会对企业的存货特点、成本核算、经济后果、日常管理等多方面内容产生约束和影响。因此，企业在选择发出存货的计价方法时不应仅限于考虑经济利益的角度，还需要根据自身存货特点和管理需要，结合会计信息质量要求，综合考虑多方面因素之后选择一个最适合自身企业发展的发出存货计价方法；此外，企业发出存货计价方法还应注重在经济后果、会计核算成本、库存管理成本等方面的比较。总之，企业存货是企业的流动资产的重要组成部分，其管理的好坏直接影响企业的生存和发展。因此，存货管理成为企业财务管理的难题之一。存货管理包括很多方面，存货的计价方法则是其中的一个重要方面。通过存货计价方法的研究，将会促进企业加强对存货的管理，使存货的管理向着有利于企业发展的方向上迈进，最终提高企业的经济效益。

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参考文献：

[1]赵仲芬.试析存货计价方法对企业的影响[J].工商管理，2010.(12).

[2]张瑞英.浅谈发出存货的计价方法[J].科技信息，2011.(1).

[3]张铖.论新准则下存货计价方法的选择[J].山西财经大学学报，2010.(11).

（作者单位：山西省阳泉市审计局）