简便精确编制现金流量表

李红卫

现金流量表作为企业主要财务报表之一，理论上编制方法很多，但大多可操作性不强，笔者摸索出一套简单准确地编制现金流量表的方法———现金凭证对方科目汇总表法，手工账，电子账均可实现快速编制。

一、基本原理及编制基本要求

基本原理：本编制方法以所有涉及现金（现金流量表所指现金，包括现金、银行存款等，下同）收支的记账凭证为对象，分别把现金收入、现金支出的对方科目汇总做出两个科目汇总表，通过对各科目现金流量项目的指定及特殊业务分析调整来编制现金流量表主表，然后再根据资产负债表每一个科目的增减变化进行分析，结合明细账，对利润表中净利润进行调整，编制补充资料，计算出经营活动产生的现金流量净额，与主表中经营活动产生的现金流量净额进行核对，完成现金流量表的编制。编制基本要求：

1.现金流量表按月编制，把工作量分散到各会计期间，也能在每月及时掌握企业现金流量情况，为企业管理者提供决策依据。

2.建议将所有现金类科目单独设置凭证字，按现收、现付、银收、银付设置，涉及现金的凭证禁止在其他凭证字下编号，这样每月在现金类科目结账后即汇总现金收、付款凭证，分别做出现金类凭证借、贷方对方科目汇总表。如果采用通用记账凭证不设置凭证字，则需要把涉及现金及现金等价物的凭证挑出，分别做现金类科目的借、贷方对方科目汇总表。

对方科目汇总表一般按一级科目汇总，个别科目需要汇总到二级甚至三级科目（后有详细说明），但并不繁琐，在下文详细介绍。对方科目汇总表表头按“借（贷）方的对方科目名称”、“借（贷）方发生额”、“指定现金流量项目”设置，做出汇总表后逐项指定各科目现金流量项目。

3.利用Excel电子表格做一个包含资产负债表、利润表、现金流量表的模版文件，按勾稽关系设置好表间及表内计算公式，录入当月数据生成现金流第一步：汇总凭证分别做出现金类收入、支出凭证对方科目汇总表。

1.做现金收入凭证对方科目汇总表：即将所有“借方”为现金类科目的凭证汇总做出贷方科目的汇总表，并分别指定各科目现金流量项目，通常涉及的贷方科目及指定的现金流量项目如下：

库存现金、银行存款等为提现、存现、银行互转业务收到的现金，不涉及现金流量项目无须指定。应收票据、应收账款、营业收入、应交增值税销项税额（按明细科目汇总）等，一般为销售或其它经营活动业务收取的现金，指定为经营活动现金流量———销售商品、提供劳务收到的现金。

其他应收款、其他应付款，一般为企业收到的应付暂收款项（如收到社保局转来的职工社保报销款等）或应收的暂付款项（如收到职工或其他单位还来的临时借款等），指定为经营活动现金流量———收到的其他与经营活动有关的现金。

短期投资、长期投资等是企业收回各种投资性资金业务收取的现金，指定为投资活动现金流量———收回投资收到的现金。

短期借款、长期借款等是企业筹集资金业务中收到的现金，指定为筹资活动现金流量———借款收到的现金。财务费用———利息收入（按明细科目汇总）是银行存款产生的利息，指定为经营活动现金流量———收到的其他与经营活动有关的现金。

2.做现金支出凭证对方科目汇总表：即将所有“贷方”为现金类科目的凭证汇总做出借方科目的汇总表，并分别指定各科目现金流量项目，通常涉及的借方科目及指定的现金流量项目如下：

库存现金、银行存款等不涉及现金流量项目无须指定。原材料、应付账款、应交增值税进项税额（明细科目）、生产成本、管理费用等成本费用类各科目、财务费用———银行手续费（明细科目）等，指定为经营活动现金流量———购买商品、接受劳务支付的现金。应付利息、财务费用———利息支出，指定为筹资活动现金流量———分配股利、利润或偿付利息所支付的现金。固定资产、在建工程、无形资产，预付账款（假定只有购建固定资产、无形资产的资金往来通过该科目核算），指定为投资活动现金流量———购买固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金。

应付职工薪酬科目指定为经营活动现金流量———支付给职工以及为职工支付的现金。

应交税费用明细科目中除应交增值税进项税额外，指定为经营活动现金流量———支付的各项税费。其他应收款、其他应付款，指定为经营活动现金流量———支付的其他与经营活动有关的现金。第二步，把上述汇总表指定的现金流量项目分别计算填入Excel 表模版中现金流量表相应栏目，即得到精确的现金流量表主表。

第三步，在Excel 模版里对利润表里净利润进行调整，分析资产负债表各相关项目期初期末的金额变化，设定公式填入现金流量表补充资料相应栏目，个别栏目结合明细账直接填入数据，主要公式设置及填写数据如下：现金流量表里净利润等于利润表里的净利润；

固定资产折旧等于资产负债表期末累计折旧减其初累计折旧（假设没有固定资产清理业务，如有清理业务按累计折旧明细账贷方发生额填写）；

无形资产摊销至固定资产报废损失行依次分析资产负债表相应项目设置公式；

财务费用按当期财务费用中利息支出明细科目实际发生额填写（不减利息收入）；

存货的减少为资产负债表中存货期初数减期末数；经营性应收项目的减少为资产负债表中除预付账款外的各项应收项目期初数减期末数之和（特别注意预付账款在本文中只核算购买固定资产、无形资产等的资金往来，不属于经营性应收项目）；

经营性应付项目的增加为资产负债表中应付票据到其他应付款各项目的期末数减期初数之和。

可以发现经过调整得出的经营活动产生的现金流量净额与主表里经营活动现金流量净额是相等的。同样，根据资产负债表里现金的期末余额减期初余额得出的现金及现金等价物净增加额，与主表现金及现金等价物净增加额相等，这样就得到完整的现金流量表。

三、编制过程应注意的问题

1.涉及现金的凭证不要出现多借多贷的情况。

2.应交税费—应交增值税按明细科目汇总，收到的销售税额指定为销售商品提供劳务收到的现金，支付的应交增值税进项税额指定为购买商品、接受劳务支付的现金。

3.财务费用按各明细科目汇总。

4.注意支付购买固定资产、无形资产等的款项不要通过应付账款核算，购买材料的款项不通过预付账款核算。

5.如其他应收款、其他应付款的往来金额较大，往往会掩盖经营活动现金流量的真实情况，所以建议按借代方相抵后的差额填入经营活动现金流量———收到（或支付）的其他与经营活动有关的现金。

6.本文所述现金流量表编制方法应按月编制，逐月累计，可计算任意期间的现金流量，本方法能够满足大部分中小企业基本业务，其他企业也可以做为参考。

（作者单位：石家庄天林石无二电子有限公司）