银行存款余额调节表编制问题探析

李银平

摘要：银行存款是企业货币资金最为主要组成部分，因此银行存款记录的真实准确及安全管理对企业至关重要。本文对银行存款余额调节表的编制进行分析，以提升企业财务管理水平。

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关键词 ：未达账项；银行存款余额调节表；最保险余额；风险防范

一、银行存款余额调节表的编制步骤

1.核对月末余额

银行存款的核对属于账实核对内容，核对方法采用账目核对法，即将企业所记录的银行存款日记账与开户银行送来的银行对账单两者的月末余额进行核对，而核对结果往往不一致，原因有两种，一是存在未达账项，二是企业与银行至少一方存在记账错误。

2.查找未达账项

（1）未达账项定义及分类

当核对结果不一致时，首先应该查找未达账项。所谓未达账项是指由于银行结算凭证在传递中需要一定的时间，从而造成一方已经登记入账，而另一方因尚未接到有关凭证未登记入账的款项。未达账项是银行存款收付结算业务中的正常现象，主要有以下四种情况：①银行已收款入账，企业尚未入账；②银行已付款入账，企业尚未入账；③企业已收款入账，银行尚未入账；④企业已付款入账，银行尚未入账。

上述①、④两种情况，会使企业银行存款日记账余额小于银行对账单的余额；而②、③两种情况，会使银行存款日记账余额大于银行对账单的余额。

（2）未达账项查找方法

在查找未达账项时，一定要注意针对同一款项，银行存款日记账的记账方向与银行对账单记账方向是相反的，因为两者分别是相对立的两个会计主体所记录的账单。另外在核对款项时，一般选择每月下旬进行逐笔核对，而非全月每笔数据，因为结算凭证传递时间一般不超过十天，对于前二十天所发生的业务对应的结算凭证一般在月末都已到达。核对步骤如下：

①银行存款日记账借方和银行对账单贷方核对。核对时既要核对金额，也要核对结算单据号码。核对完全相符的以“√”标记。未标记的企业银行存款日记账的借方记录为企业已收、银行未收的未达账项。未标记的银行对账单上的贷方记录为银行已收、企业未收的未达账项。②银行存款日记账贷方和银行对账单借方核对。核对相符的以“√”标记。未标记的企业银行存款日记账的贷方记录为企业已付银行未付的未达账项。未标记的银行对账单的借方记录为银行已付企业未付的未达账项。

3.编制银行存款余额调节表

“银行存款余额调节表”编制方法是：在双方账面余额的基础上，各自加上对方已收、己方未收的账项，减去对方已付、己方未付的账项。其计算公式如下：

二、银行存款余额调节表编制注意事项

1.账实核对前需账账核对

银行存款的清查属于财产清查的一项内容，目的是为了保证账实相符，但在账实核对之前首先需要进行账账核对，保证账账相符，即将银行存款日记账月末余额与银行存款总账账户月末余额进行核对。按照内部控制制度要求，总账会计与出纳不能由同一人担任，因此账账相符情况下，企业出现记账错误的几率就很小，只要未达账项查找正确，调节余额一般一致。

2.账项核对方向相反、号码一致

在查找未达账项过程中，需要注意银行存款日记账借方与银行对账单贷方记录事项为收款类事项，银行存款日记账贷方与银行对账单借方记录事项为付款类事项，即银行与企业记账方向正好相反。还需要注意对应结算凭证的号码是否一致，防止当出现不同结算凭证金额一致情况下，未达账项查找错误；通过此举也可查出同一结算凭证双方记账金额不一致此类错误，即在查找未达账项的过程中就可以发现记账方面的错误，及时进行错账更正。

3.未达账项需后期及时追踪

正常的未达账项一般在次月初都会转成已达账项，因此企业应对未达账项及时追踪。对于银行已记账，而企业未记的未达账项，企业需要在次月查看未达账项对应结算凭证是否会陆续到达企业，与未达账项逐一核对。对于企业已记账，而银行未记的未达账项，企业可以从次月的银行对账单查找，追踪银行未记录的未达账项是否在次月记录。如果未达账项在次月仍未到达，可能是单据在传递中丢失，也可能是属于漏记、重记、错记事项，并非真正的未达账项，需及时与银行核对结算原始凭证，发现问题及时纠正。

4.调节余额不一致原因追查

经调节后余额不一致，是未达账项查找不正确，或未达账项查找正确，但在编制银行存款余额调节表时未能对号入座。如果未达账项查找及填制没有错误，则可能是上月错账事项导致，因为上月份错账事项一般将被认定为未达账项，在上月份的余额调节表中不影响平衡，如未及时追踪发现，将导致本月的调节余额不一致。

三、银行存款清查中的风险防范

1.编制人员及审核签章

因企业出纳人员负责银行存款日记账的登记，根据内部控制制度要求，企业应该专门指定非出纳人员每月编制银行存款余额调节表，以预防出纳人员监守自盗。如调节结果一致，制表人需签字，然后找会计主管复核签字，确保调节表内容真实，数据计算正确，最后在编制单位处签章，留档保存。

2.调节余额一致不代表记账无差错

经调节后余额一致，并不代表记账没有问题。如果记账凭证填制错误，将导致总账和日记账均登记错误，在日记账与总账核对时错误不能被发现，在日记账与对账单核对时，错误易被认为是未达账项，不影响调节平衡。如果事前未进行总账和日记账核对，则日记账漏记、重记、错记等事项，在与对账单核对时，也易被认定为未达账项，不影响调节平衡。如何发现这些错误，一是通过对未达账项及时追踪，看次月是否到达时，这些错账将会被及时发现；另外是如果未对未达账项及时追踪，则在编制次月银行存款余额调节表时，调节余额将不一致，错账将被发现，但发现时间需要推迟近一个月，将给企业带来较大的结算风险。

3.调节余额与最保险存款余额

根据未达账项进行调节后的余额，一般被认定为企业的真实存款余额。但需要注意此余额并不是最保险的存款余额，最保险存款余额即签发支票的最高限额，也可以理解为支票兑付时开户银行所记录的存款余额。只有掌握了最保险余额，企业才可以避免签发空头支票，躲避罚款风险，提升企业信用指数。以最保险余额进行调节的计算公式如下：

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参考文献：

[1]赵丽生.基础会计.东北财经大学出版社.2009年8月.

[2]李晓红.会计岗位核算实务.清华大学出版社.2011年6月.

[3]丁贵英.银行柜员业务操作.大连出版社.2010年9月.

（作者单位：石家庄铁路职业技术学院）