我国新企业会计准则体系与税收法规协调性问题探究

方颂东

摘要：在企业的发展中，新会计准则的实施与国家的税收法规有很多冲突之处，探究二者的差异性，寻找协调二者关系的办法对于提高企业的经营收入，保障企业的持续健康发展具有重要的现实意义。

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关键词 ：新会计准则；税收法规；协调性；问题

随着经济发展的全球化，新会计准则在企业的发展中不断得到深化，相应的税收法规也在日渐完善，但是这二者之间存在的差异仍然是制约企业继续发展的重要因素。因此，如何更好发挥新会计准则在企业发展中的优势，并协调其与税收法规的关系对企业的持续发展有着重要的意义。

一、二者差异性关系处理

（一）处理原则

新会计准则的实施与国家的税收法规这二者之间有多种不相同的税种存在，在这些不同税种之中所得税对企业发展影响最大。针对二者之间的所得税差异性，建议企业在发展中对新会计准则的遵守和对税收法规的执行时按照两个基本原则进行：一是新会计准则原则。在企业会计核算阶段，对会计要素的计量要以企业发展的新会计准则为参照标准，科学记录会计要素；二是税收法规原则。企业在纳税时，一定要按照税收法规的相关规定执行。而且，如果在处理会计账务的标准与税收法规的规定存在冲突时，也要遵循税收法规的规定执行，通过必要的手段科学处理二者之间的差异性关系，合法纳税。

（二）企业所得税差异性分析

以企业发展缴纳所得税作为研究对象，一般来说，在企业发展中，结算所得税是按照年度来完成的，通常一年结束才开始计算并缴纳企业的所得税。所以，企业纳税一般不在一年中产生差异的月份进行，而是选择了在年末纳税的这种差异性处理手段。这是因为会计核算时如果遵守新会计准则，那么在企业成本与收益计算时就会产生与执行税收法规不同的结果，而且在会计计量方面也存在差异，这就会导致在遵守新会计准则以及执行税收法规的条件下企业利润计算会出现明显的差异性，而这种差异又有永久性与时间性之分，所以对企业所得税的处理一定要通过不同的手段进行。对于企业利润计算会产生的永久性差异，是因为在企业发展的某一阶段，分别在遵守新会计准则以及执行税收法规的条件下进行计算，对于企业利润与损失等会出现不同的利润计算口径，由此就会导致企业的税前会计利润与企业的应纳税所得额之间的计算结果差异性。而在这种条件下出现的计算差异一般是在本期发生，即使在未来的时期也无法得到转回。对于企业利润计算会产生的时间性差异，这是由于在不同的时间范围内明确企业利润与损失而导致的企业税前会计利润与企业应纳税所得额之间的计算结果差异性。而这种情况下的差异不仅会在某一个期间内产生，还会在未来的时期内实现转回。一般来说，对于企业利润计算的时间性差异可以用缴纳税额的办法进行处理。就是说不管企业有怎样的税前财会利润，在进行企业所得税计算时全部要按照税收法规实施协调。

二、二者协调性关系思考

（一）继续完善新会计准则

针对新会计准则的实施与税收法规执行之间的差异性，有必要在已有的会计处理制度下，按照税收法规的相关规定对企业的会计处理方式进行补充，使企业的会计计算既能够依照新会计进行，又较好的执行了税收法规，还能够为税收的征管提供便利。以增值税为例，由于计税销售额与会计收入这二者之间存在的时间性差异而导致的应缴纳增值税计算的差异性，可以采取增加“递延税款”的科目设置办法来实施一定的差异性调整。而且，从现有的会计准则来看，对于企业的涉税信息没有较多的披露，这不利于税务机关实施有效的企业所得税监管。所以，有必要在新会计准则中补充涉税信息披露，这既能降低税务机关监管企业所得税的难度，也有利于企业利益相关者更加全面的查看企业税收信息。

（二）加强税收法规的优化

针对新会计准则的实施与税收法规执行之间的差异性，在二者关系的协调上应该按照相互靠近的原则进行。以企业所得税为例，按照国家企业所得税法中的有关规定，对于企业应纳税所得额的计算是在企业税前会计利润的条件下完成的，这能够有效避免由于纳税人调减会计利润而出现的漏税行为，同时调整纳税也有利于确保国家的财政收入。虽然税收法的制定减少了税款的流失，却在更大程度上增加了企业的税收负担，不利于企业的持续发展。从长远来看，也不能较好的实现国家的税收收入。因此，有必要加强税收法规的优化，在会计利润的条件下进行征税，避免较多的纳税调整项目出现，这能够促进企业的继续发展。虽然这会在短期内造成国家的税收收入降低，但从长远发展来看，新的税源会逐渐形成，国家税收也会出现与企业发展稳步增长的局面。

（三）加强纳税人与征税人的综合素质提升

要想更好的协调新会计准则的实施与税收法规执行之间的差异，加强纳税人与征税人对企业新会计准则以及国家税收法规的认识，提高其综合素质是十分有必要的。从企业发展来看，很多会计账务的处理需要在遵守新会计准则和执行税收法规的条件下进行，针对一些较为复杂的差异性处理。这些差异性处理不仅计算繁琐，而且在纳税调整上也具有较高的难度。所以，很多时候，纳税人都不能完成正确的调整，最终违反税收法规。而且，对于税务机关而言，在税收征管的各个环节都有着较为严格的规定，对于征税人的职责权限也有着具体的说明。因此，对于纳税人和征税人来说，都必须提高自身的综合素质，加强对新会计准则标准和税收法规规定的理解和掌握，明确二者的差异性关系，如此才能更好的协调二者的差异问题。

结语

新会计准则的实施与税收法规执行之间存在差异性，做好二者之间的差异关系协调，既有利于完成高质量的会计信息，也有助于完成高效率的税收征管，对于企业的持续发展和国家税收收入的增加有着积极意义。

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（作者单位：娄底市高级技工学校财会教研室）