企业内部控制相关问题探讨

赵彤彤 王　燕

（佳木斯大学经济管理学院，黑龙江 佳木斯 154007）

摘　要：从我国企业对内部控制的重视得到了空前的提高，理论界对内部控制的研究热情空前的高涨。但是，不可否认的是许多企业内部控制的完善程度远远达不到理论要求，资本市场舞弊案件仍是层出不穷。本文正是在这种背景下，针对内部控制应用存在的问题进行研究，找出内部控制失效的深层次原因并尝试提出解决建议，使内部控制的理论更好的指导实践，促进我国企业内部控制整体水平的提升，最终达到提高我国企业核心竞争力和抵抗风险的能力，使其更加从容地应对各种挑战法。

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关键词 ：内部控制；COSO报告；治理

中图分类号：F270文献标志码：A文章编号：1000-8772（2014）13-0136-02

一、相关理论概述

（一）内部控制的概念

控制是管理的职能之一，斯蒂芬.P.罗宾斯把管理的控制职能定义为：“监控各项活动以确保计划进行并纠正各种重要偏差的过程”，并把控制的过程分为三个步骤：衡量实际绩效；将实际绩效与标准进行比较；采取管理行动来纠正偏差或不适当的行为。控制有控制主体、控制客体、控制目标和控制过程等要素，根据控制的主体对控制进行分类，可把控制分为外部控制和内部控制。外部控制是指来自组织以外的控制，现代企业的外部控制是以资本市场外在压力或社会法律法规形式形成的控制，而内部控制是由组织内部成员实施的控制。或者说内部控制的主体和控制客体处于同一组织内。。

（二）内部控制的概念

内部控制的基本目标是确保单位经营活动的效率性和效果性、资产的安全性、经营信息和财务报告的可靠性。

1.有助于管理层实现其经营方针和目标。内部控制由若干具体政策、制度和程序所组成，它们首先是为了实现管理层的经营方针和目标而设计的。内部控制可以说渗透于一个单位经营活动的各个方面，只要单位内存在经营活动和经营管理的环节，就需要有相应的内部控制。

2.保护单位各项资产的安全和完整，防止资产流失。保护资产一般指对本单位的现金、银行存款和其他货币资金、股票、债券等有价证券、商品、产品以及其他重要实物资产的安全和完整进行保护。

3.保证业务经营信息和财务会计资料的真实性、完整性。对一个单位管理层来说，要实现其经营方针及目标，需要通过各种形式报告及时地占有准确资料及信息，以便作出正确判断决策。

二、我国企业内部控制存在的问题分析

（一）内部控制体系不规范

不少企业制定内部控制制度的根本目的并不是为加强企业的管理，而是为应付领导的检查。相关业务信息的报告制度不健全，例如对应收账款没有催收制度，缺乏实物资产盘点制度，资金管理松懈，预算没有成为企业组织生产经营活动依据，对预算监督和考核不重视。企业的一些经营活动没有形成不相容职务分离的制度，不能实现各个部门之间交叉互检的局面，例如会计与出纳是同一人。一部分企业的某些经济业务由一个部门或一个人操作处理，审批和责任人为一人的情况常常见到，非常容易发生舞弊和错误行为。对投资和购置活动没有财务部门会审制度；企业制定的各项管理制度很多时候是应付检查，并没得到有效的执行。对购销业务和大笔现金支付、长期投资和长期工程合同签订方面没有形成必要的约束制度，对经营决策，财务收支活动，没有严格的审批权限和总经理、财务负责人联签制度。由于在决策方面财务人员不参与导致决策失误，企业财务状况比较差。如有的企业大量出租资产并不经过必要的审查，仅凭个人就以大大低于实际价值把设备、厂房等承包租赁给承包者，所收取的租赁费尚不足抵减当年应提的固定资产折旧费；有一些企业对外投资事前不作深入的调查，可行性报告走走过场，大量资金实物投放出去，但长期无投资回报。一部分企业随意进行对外担保、质押、拆借资金引起诉讼，造成资产大量损失。

（二）内部控制学科界定不明确

内部控制与管理学、会计学和审计学的关系有一定的联系，还有一定的不同，应该归属哪个学科还是作为独立学科呢?到现在当今都没有明确的答案。若按美国目前的观点分析，内部控制应该属于审计学的知识范畴，但在以下两方面两者还有较大差别： 一是内部控制与审计的职能不同。不管是外部审计还是内部审计，监督、服务与评价都是基本的功能，而内部控制的职能是促进和保证，两者是完全不同的。二是审计学已经不能包容内部控制的内容。尽管审计学孕育了企业的内部控制，但是就像财务会计也曾经孕育了管理会计一样，各种学科向前发展都要有更广阔的视野，所以，国内应该提出并以建设“内部控制学”为契机，从学科建设的角度来提出内部控制基础理论相应的对策。

（三）企业内部控制监督不完善

要确保内部控制被切于实际执行、内部控制能够随时随地适应环境的突变，内部控制就要一定被监督。可是在国内大多企业中却存在缺乏监督的状况，这与内部审计职能的弱化有非常大的关系。通常，企业的监督工作是内部审计部门执行的。当前，企业的内部审计在组织结构、人员素质上存在着各种问题，及其影响了监督职能的正常发挥。大部分的内部审计机构直接向企业的经营者负责，任何事情大多是领导一人说了算，下面执行人员没有任何发言权。大多审计人员是“半路出家，专业知识懂得不多，缺少行使监督职能的职业技能。有一部分审计人员还身兼多职，连起码的独立性都不具备。如，亚细亚开业以来就从没进行过全面的内部审计。在偶尔的局部审计中曾发现过好几笔上百万元资金被转移的事，后来也都不了了之。

三、完善内部控制环境

（一）规范企业内部控制体系

首先，企业的内部控制构建一定要从自身约束条件与初始状态出发，不能一直照搬国外先进内部控制理念，理性分析，找出合适自身发展的模式，并予以相应的制度支持。其次，企业的内部控制建设应当更新理念，打破传统的财务和会计控制观，避免就会计论控制，树立企业内部控制的系统观，从企业和市场的关系以及从企业目标的角度来定位企业内部控制，界定它的范围，设计它的结构。第三，一定要考虑成本和效益的原则。为了完成这样的框架体系，企业是需要付出很高的成本的，这点世界各国很多上市公司已有所证实。对于国内大量的企业当前的盈利水平来说，付出的成本是否获得相应的收益，还值得大多企业慎重考虑。

（二）明确界定内部控制学科

成立自己独特的企业文化，解除内部控制的局限性，从而得到内部控制高效执行的先决条件，进而增加企业内部凝聚力。近年来，某些专家开始关注传统文化对公司治理和内部控制的影响。经济学家杨小凯通过研究认为，西方基督教文化国家的公司治理效率大多比较高，原因可能是基督教具有现代商业准则中必不可少的几个基本东西。如公平的政治游戏规则，不管你在什么样地位，都认为游戏规则非常公平。可见，文化对企业的内部控制的影响是不可忽视的。国内的经济体制经历了计划经济向市场经济的转轨后，企业并没建立起相应的组织文化，从而造成企业内部组织文化的混乱。经营管理者应注重对企业文化的培养，保持健康的文化氛围，使战略目标达到一致。

（三）加强对企业内部的监督

增强内部审计机构在企业内部监督中的作用。作为内部监督的一种手段，内部审计是企业内部控制的一部分，也是监督内部控制环节的主要力量。虽然内审机构使企业的内部审计取得了进展，但仍存在许多问题。主要表现在：内部审计人员切身利益直接受到单位控制，内部审计对本单位领导人负责，这种状况客观上造成内部审计为单位利益服务的依附性，工作质量直接受单位领导限制。这样内部审计的独立性只能取决于领导的认识水平程度，因此为加强内部审计机构的职能，一定要保证充分的独立性。

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参考文献：

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[5] 陈岚.国有企业加强内部控制应采取的措施.南方经济，2012，（8）：29-31.

（责任编辑：陈喜辉）