行政事业单位内部控制规范执行情况

谢 华

(贵州省体育财务审计管理中心，贵州 贵阳 550004)

摘 要：为了对行政事业单位的内部控制规范执行情况进行研究，首先，介绍行政事业单位内部控制规范的特点。然后，介绍在行政事业单位内部存在的主要问题和原因，主要包括没有较强的内部控制环境和内部控制意识、没有健全的内部控制制度和内控监督手段以及没有完善的内部控制措施。最后，介绍保障行政事业单位内部控制规范有效执行的措施。

教育期刊网 http://www.jyqkw.com
关键词 ：行政事业；内部控制；执行情况

中图分类号：F810.6 文献标志码：A 文章编号：1000-8772-（2015）02-0102-02

行政事业单位内部控制规范的执行对于充分发挥行政事业单位的职能非常重要，能够有效提升行政事业单位的服务效率和效果，保障有效的控制目标、控制制度、控制措施和控制程序。因此，对于行政事业单位内部控制规范的执行情况进行研究以保证相应的内部控制规范充分的发挥其作用。

一、行政事业单位内部控制规范特点分析

内部控制指的是单位在通过制定相应的制度、实施措施以及执行程序的过程中通过防范和管控经济活动的风险来实现相应的控制目标。因此，控制目标、控制制度、控制措施和控制程序是行政事业单位内部控制所强调的主要内容。行政事业单位内部控制的主要目的是理保证单位经济活动合法、资产安全和使用有效、财务信息真实完整，对于保证完整真实的信息以及腐败和舞弊现象的发生有非常好的效果，同时还能够提升公共服务的效率和效果。

行政事业单位的内部控制规范比较重视公共服务的效率和效果，作为公共部门，其主要目的并不是实现经济效益的最大化，实现社会效益是行政事业单位的主要目的。从我国行政事业单位的现状可以看出，在控制制度和控制规范上都比较强调行政事业单位在开展各项工作中关注公共服务的效率和效果，在舞弊和腐败的防范方面都有比较高的要求，同时要求保证公共资源、资金和固有资产分配的公平和公正。在重视社会效益的基础上，及时关注单位预算的完成情况，这样能够有效的进行内部控制工作。

然后，比较重视预算管理工作，在规范中对行政事业单位中预算编制、审批、执行、决算与评价等预算内部管理制度的健全方面进行的强调。作为行政事业单位活动开展的起始点，预算管理应当将节约社会资源以及加快资源运转速度作为起始点，在有计划地进行科学分析的过程中，完成相应的监督和评价工作，这能实现社会资源的高效分配。

最后，应当重视风险评估工作，和企业的内部控制不同，行政事业单位在内部控制的过程中会面对着更加多的风险，在制定风险应对方案的时候采用部分甚至全部承受的应对方案。因为行政事业单位在工作的过程中要实现对国家和人民的承诺。因此，为了将风险控制在一定的范围之内，既要避免低级错误的发生，也要杜绝从事一些在可承诺风险范围外的活动。在规范中指出，应当通过建立相应的经济活动定期评估机制来全面系统的评估经济活动中存在的风险。

二、在行政事业单位内部控制过程中存在的主要问题和原因研究

1. 没有较强的内部控制环境和内部控制意识

作为内部控制环境指的是构成组织的内部控制氛围，内部控制环境能够体现出组织内部人员和管理层对于内部控制所持有的态度，因此内部控制环境是实施内部控制的基础。同时为了保证内部控制得到健全和实施就必须要具有良好的内部控制意识，相比于企业，行政事业单位在内部控制意识上比较薄弱，很多单位的负责人没有较强的内部控制意识，没有充分的重视内部控制工作，没有在事业单位内部形成相应的内部控制要求和措施，另外，很多行政事业单位的工作人员没有最够的风险防范意识。很多行政事业单位认为财政预算资金为行政事业单位的资金来源，认为主要按照相应的要求编制预算、按预算取得资金和按预算用途使用资金，没有重视内部控制工作，没有按照内部控制的要求进行岗位的设置以及业务流程的制定，进而导致在财政资金使用的过程中出现了失控的现象。

2.没有健全的内部控制制度和内控监督手段

在我国的行政事业单位中没有有效的内部控制规范额体系，只有非常少的行政事业单位能够根据自身的业务特点和实际情况来制定相应的内部控制制度，很多行政事业单位只是通过对开支范围、开支标准和报销程序加以限制，没有将业务流程和关键的风险体现出来，这就对制度的执行造成阻碍。

3.没有完善的内部控制措施

作为实施内部控制的主要重要手段，合理有效的内部控制措施对于控制的实现由非常大的作用。目前，在我国很多行政事业单位还没有完善的内部控制措施，首先，没有明确的不相容岗位分离制度。其次，没有科学的授权审批制度；再次，预算控制弱化；最后，信息技术的控制缺失。

三、保障行政事业单位内部控制规范有效执行的措施研究

以我国的基本国情和行政事业单位的实际情况为出发点，进行行政事业单位的内部控制工作，这能够保证各项事业的健康发展以及公共服务的有效性。

1.将行政事业单位的特点充分的体现出来

在社会经济逐渐发展以及企业对内强化管理、对外满足需要不断增长的过程中产生了内部控制，社会和企业已经逐渐地认可了企业内部控制过程中的理念、原理和方法。在治理结构、管理模式、业务流程和控制措施的确定过程中，企业为了实现盈利的目的可以参考不同的组织形式、规模大小以及所处行业和竞争状况来，但是和普通的企业不同，行政事业单位的主要任务是履行政府的职能以及服务于人民，其目的并不是获取相应的经济利益。因此，行政事业单位在活动开展的过程中主要依靠财政性资金，在组织架构、管理体制、业务活动和控制方法等方面和企业都是不同的。因此，要进行不同的内部控制工作，应该将行政事业单位的特点充分的体现出来，在内部控制的过程中及时的借鉴相应的理念和方法。

2.制定完善的内部控制规范执行规定

在财政改革的过程中，在财务制度、会计制度、预算管理、政府采购、资产管理和国库集中支付等方面我国行政事业单位已经有了相对比较完善的规定，且这些规定在促进行政事业单位加强管理方面发挥了积极的作用，但是由于这些规定体现在不同业务的对象和内容上，所以没有形成完善的制衡体系。因此，不能满足行政事业单位全面财务风险管控的要求。因此，应当严格按照现行财政财务的相关规定来构建行政事业单位的内部控制规范，这样才能够充分的吸收相关制度，并将其在内部控制体系中的作用充分的体现出来。

3.将内部控制的重点和主线体现出来

提供公共服务和非盈利为行政事业单位的基本特征，行政事业单位不同的职能具有不同的业务事项范围。例如，在行政单位内部有财政、计划、环保、卫生等政府部门，而事业单位内部主要包括教育、文化、体育等部门，在职能上这些单位都是不同的。因此，在业务事项控制上无法进行统一，所以必须将能够反映行政事业单位共性的东西提炼出来并进行规范，这样能够起到引导的作用。在行政事业单位业务事项的处理过程中，可以看出财务会计工作存在于业务事项的整个过程中。因此，要通过内部控制制度的完善来防范行政事业单位中存在较大的财务风险，进而保障各项管理规定得到有效的实行。

四、结语

总之，为了保障行政事业单位内部控制规范有效的执行，应当在将行政事业单位的特点充分体现出来的同时制定完善的内部控制规范执行规定，同时将内部控制的重点和主线体现出来。只有这样，才能够充分发挥行政事业单位内部控制规范的作用。

教育期刊网 http://www.jyqkw.com
参考文献：

[1]王海红．关于实施《行政事业单位内部控制规范（试行）》的思考[J]．会计之友，2014(6)．

[2]乔春华．行政事业单位内部控制若干理论问题探讨--兼评《行政事业单位内部控制规范（试行）》[J]．会计之友，2014 (22)．

[3]梁步腾．构建行政事业单位内部控制规范的对策建议[J]．会计之友，2012 (31)．

（责任编辑：章权）