“营改增”对会计稳健性的影响

　　稳健性又称"谨慎性"或"审慎性"，是一项重要的会计信息质量特征。稳健性原则要求企业面临经济环境的不确定性因素时，在使用专业判断、计量和披露会计信息上应当持谨慎（或稳健）的态度。RossWatts对稳健性动因的研究做出了重大的贡献，他认为会计稳健性的动因主要有契约、诉讼、政府管制和税收，其中契约和诉讼被认为是会计稳健性存在的两个最重要解释。目前学术界对税收因素对稳健性的影响的研究还相对较少。我国从2012年1月1日起，在上海市交通运输业和部分现代服务业开展营业税改征增值税试点，标志着"营改增"税制改革正式在我国实施。现在，随着试点行业范围和试点地区的扩大，"营改增"作为我国结构性减税的重要一环，对企业税负以及政府财政收入已经产生了较为明显的影响。本文将通过深入分析"营改增"的改革成效来探究其对稳健性原则运用的影响。
　　一、会计稳健性的动因分析
　　（一）稳健性的动因
　　RossWatts对学术界在会计稳健性领域的研究成果进行了总结，并认为稳健性存在于会计实务中有四个重要的解释，分别为契约、诉讼、政府管制和税收。本文以下部分将对稳健性原则存在的四个原因分别进行概述。
　　1.契约因素
　　根据科斯的理论，企业是一系列契约的集合，契约的长期使用影响到了现代会计和财务报告的性质和发展。Watts指出公司契约对会计稳健性的解释主要体现在债务契约和管理层薪酬契约方面。一是管理层薪酬契约方面，由于经理层的报酬契约往往与财务报告指标相关，同时因为信息不对称的存在，管理层通常比公司的其他契约参与方具有信息优势，通过粉饰财务报告以使个人的财富最大化，而不是股东的财富最大化。稳健性的存在可以缓解经理层与股东之间的冲突，解决目标不一致的问题，帮助投资者及早发现亏损项目，制约经理层对资产和利润的高估以提高企业价值的行为。二是债务契约下，稳健性原则能够缓解管理层对资产和利润的高估，能够帮助债权人及时评估公司财务状况，做出融资决策。因此，会计稳健性原则是缓解公司这一契约集下由于信息不对称所产生的道德风险的有效机制。