异地审计对审计定价影响的实证研究

　　摘 要：审计定价的高低，不但会影响审计师的独立性，还会直接影响到审计质量。自从Simunic（1980）最初用多元回归的方法研究了影响审计定价的相关因素，审计定价已成为审计研究的一个热点。而本文从一个相对比较新的关系出发，研究异地审计与审计定价之间的关系，发现异地审计与审计定价之间负相关。 

　　关键词：异地审计；审计定价 

　　一、相关文献回顾 

　　张继勋，徐奕（2005）研究发现：审计收费与上市公司的规模、审计的复杂程度、及所在地显著相关；公司治理对审计定价的作用是一把双刃剑。一方面良好的公司治理可以降低审计师对公司的评估风险，降低审计费用。但另一方面， 在有着完善的公司治理水平的企业中， 董事会及审计委员会可能更专业要求也更高，导致审计费用增加。大部分学者赞同“公司治理结构与审计费用存在显著相关关系”的观点， 但对具体变量没有得出一致的结论。拥有较高声誉的事务所会在审计服务中会形成品牌，从而生成品牌效应。李连军和薛云奎（2007）发现，我国上市公司如果是由国际“四大”进行审计，将支付更高的审计费用。同样，国内“八大”会计师事务所也会收取比其他小内资所更高的审计费用。风险对审计定价也会有影响。江伟和李斌（2007）的研究表明，公司预算的约束程度会影响财务风险的调整，而财务风险会影响审计定价。 

　　二、理论分析 

　　异地审计对审计定价的影响表现在以下正负两种关系。一种观点认为，异地审计与审计定价之间呈现正相关关系。审计定价行为是基于成本导向核算出的成本，企业支付审计费用中包含了会计师事务所工作人员的差旅费，在同地审计模式下的差旅费必然会比异地事务所对同一客户进行审计要求的高，尤其此种模式下事务所与客户之间的信息沟通也较便捷，可以节省一部分信息成本。与此相反，在异地审计时，客户承担的相关费用必然更高，则事务所的直接成本也水涨船高；并且，中国审计市场受地方保护主义影响严重，使得异地事务所遭遇进入壁垒，也会增加审计费用，与本地事务所相比，异地事务所几乎没有成本优势。并且，本地事务所先于异地事务所进入市场，此时受审计市场封闭化的滞后效应，优质客户基本被本地事务所瓜分殆尽，导致剩下的大多是不太优质的客户，因此也提高了事务所的审计风险，也会拔高审计定价。种种情况都表明，异地审计会使得审计定价提高。 

　　但是， 也存在另外一种观点，即异地审计与审计定价之间呈现负相关关系，认为事务所进行审计的收费会明显低于本地事务所的收费，异地审计明显采取了“低价策略”。这是由以下原因造成的，首先，在事务所初次进入异地市场时，必然会遭受壁垒的抵抗，为了打破这种抵抗，异地事务所必然会以“低价”策略吸引客户，以压低利润的方式获得客户资源；其次，在偏远地区，不排除该地区没有大型会计师事务所的情况，而本地的大企业却会有对大型会计师事务所的需求。故而会有一些企业主动寻求异地会计师事务所进行审计，因为这些会计师事务所具有较强的审计能力以及可以提供较高审计质量，正是由于这一点，异地事务所在审计过程中额外成本会减少，相应节省了审计成本。 

　　三、实证检验 

　　基于上述分析， 本文提出以下研究假设： 

　　假设： 异地审计会对审计定价产生显著的负向影响。 

　　（一）数据筛选。本文选择2009—2013年间所有在沪深两市A股上市公司为样本，并剔除年报中不披露审计报酬的公司，剔除在A股、B股、H股同时上市的公司，剔除金融及保险行业这些特殊行业的公司，剔除研究期间被ST的公司及数据有较多缺失的公司。本文事务所所在地及分支机构所在地信息来源为各事务所官方网站及中国会计视野网站披露信息，审计定价信息来源为各上市公司发布的定期报告，其他数据来源为国泰安数据库。