上市公司会计政策选择研究

钱娟凤

（安徽皖通高速公路股份有限公司，安徽 合肥 230088）

摘　要：上市公司的会计政策贯穿于整个会计活动过程，它服务于公司的会计目标，从而服务于公司的相关利益者。因此，公司会计政策的选择过程实际上就是公司的财务活动从产生到结束的过程。不同的会计政策的选择，导致不同的会计信息的产生，从而使得公司利益相关者产生不同的决策，进而对整个社会资源的有效配置产生不同的影响。那么，对我国上市公司的会计政策选择的研究的问题应当引起会计实务界和理论界的重视。

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关键词 ：上市公司；会计政策；选择

中图分类号：F230：文献标志码：A文章编号：1000-8772（2014）28-0１０６-0２

一、我国上市公司会计政策选择的现状

在我国，上市公司的会计政策问题的研究起步的较为晚，主要原因在于我国资本市场的建立和完善相对国外起步较晚。但是，随着我国改革开放以及世界经济的全球化，我国的资本市场得到了飞速的发展。相应的财务会计领域也在进行着改革，一个较为突出的特征就是上市公司可以较为自主的选择会计政策，从而避开市场的滞后性带来的会计信息成本等问题。但是在我国上市公司财务领域中，公司外部缺乏有效的监管机制和制约制度，这就会使得上市公司内部极易产生机会主义型的会计政策的选择，这主要表现为公司利用会计政策的选择优势对企业的利润进行操控等。随着我国企业会计准则体系的逐步完善，这样的问题虽然得到了一定的遏制和改善，但是由于缺乏相应的理论支撑和实务中会计处理的诸多难处，使得我国上市公司会计政策选择的现状并不乐观，存在着一定的问题。

二、我国上市公司会计政策选择的问题

（一）我国上市公司对于会计政策的选择往往显得较为单一

我国上市公司的会计政策选择往往显得较为单一，这是一个比较普遍的现象。根据我国两千六百多家上市公司披露的年报信息，对于会计政策选择的部分，大部分企业选择的政策基本都一样。较为明显的表现是，在对固定资产进行折旧时，几乎都采用了直线法来计提；在对发出存货的会计政策选择上则是如出一辙的选择了加权成本法；而对于坏账准备的计提则是采用账龄分析法；在计算所得时，则是采用了资产负债表的债务法来直接计算。很显然，这从某种意义上说是符合可比性会计原则，但是却与企业的生产经营情况以及上市公司所在的经济环境脱节，如此上市公司管理层在选择会计政策时，就会出现与公司实际财务状况不相符的情形。而长期以来，不少企业是如此处理的，这就造成了一种对会计政策选择的惰性，即公司偏向于选择既定的会计政策。多数公司都是这么做的，就会对公司日后经营活动造成一定不利影响。而如此处理的带来的好处仅仅是为了应付国家的相关会计法律法规，而不是从企业的真实需求的角度出发，为相关利益者提供可靠的会计信息。

（二）我国上市公司对会计政策的选择表现为随意性较大

虽然国的《企业会计准则》（以下称准则）对上市公司的会计政策的选择做出了规定，但是那仅仅是一些指导性的规定。准则并没有对每项会计政策的选择做出具体的使用阐述，另一方面，准则本身的初衷就是给企业放权选择适合自己的企业的会计准则，因此其也缺乏一定的科学的、合理的选择流程，如此才能给从制度给予企业一定的权限。而令人遗憾的是，很多公司在进行会计选择的时候，并没有用好这样的权利，而是出现对会计政策的选择较大的随意性。这就可能形成了公司会计信息失真的情况出现，从而直接导致了上市公司对外披露的财务状况和经营成果存在一定装饰。在相关利益者使用报表时，则会出现投资失误等。此外，虽然准则中明确要求上市公司在附注中披露重要会计信息选择的信息，但一些可能公司认为不重要，但实际上对其他财务报表使用者却是相当重要的信息得不到披露。从而使得公司可能失去较为重要的战略投资，或者其他因此而造成的损失。

（三）我国上市公司对会计政策的选择目光局限在公司本身而忽略了相关利益者

现代的企业是由各种利益相关者通过契约签订的方式链接而成的进行一定生产经营活动的组织。而在其中各种利益相关者都有着自身不同的会计政策选择。通过我国上市公司披露的年报中，上市公司在进行会计政策选择的时候，几乎都没有考虑到所有利益相关者，即我国上市公司对会计政策的选择目光多数是局限于公司自身，而忽略了相关利益者。这主要体现如下三个方面。第一，这是由企业的两权分化所决定的，而在我国的经济发展转型中，也逐渐形成了一种观念，即企业就是为所有者而产生而服务的，经营管理者的目标则是通过经营管理为了提高所有者的财富。虽然随着改革开放的不断深入和市场经济的不断发展，这样观念得到重新的认识，但是其在实务中却是实实在在存在，而且很多时候阻碍了公司会计政策的有效选择。如此，上市公司在进行会计政策选择时，则会过多的考虑为公司所有者服务。第二，在我国上市公司中，很多公司是对于会计政策的选择都是根据惯例来进行的，且其发出点多是公司本身的需要，并没有把相关利益者作为一种存在因素考虑到会计政策的选择中去。第三，由于我国的市场经济起步较晚，发展过程中又有诸多的不利影响因素，所以我国上市公司的组织结构和管理形式相对于国外一些资本市场发达国家而言，显得较为落后。在这样的经济形式下，财务工作者以及相关的管理决策层就不会把更多的精力放在对会计政策选择的研究上，而是采取一种比较简便的方式选择会计政策，如此。忽视相关利益者对会计政策的影响，就显得比较普遍。

三、完善我国上市公司会计政策选择的措施

（一）完善企业会计准则和提高财务会计人员的综合素质

我国的企业会计准则虽然在2006年的时候进行了完善修正，但其间依旧存在一些问题。这样的问题势必会新形式下的企业环境起到不良在作用，因此，我国会计准则应该结合新的经济环境做出适当的修正，如国家2012年已经向各行业进行了会计准则修订的征求意见稿，这就是完善我国会计准则的实际例子。而对上市公司的会计政策选择，应该做出较为具体的规定，减少公司对会计政策的选择空间，从而减少企业利用会计政策的选择进行不合法不合理的会计操作。另一方，有良好的准则，还需要相应的高素质财务会计人员才能使会计政策选择问题得以有效的解决。所以提高财务会计人员的综合素质就显得势在必行了，而这也是上市公司实现良好内部治理的最重要的步奏之一。

（二）改善我国上市公司内部治理优化会计政策选择

为了有效减少上市公司在选择会计政策的随意性，我国上市公司应当加强相应的内部治理，从而优化会计政策的选择，为公司创造一流的财务内部环境。因此，公司首要做的就是加强自身的监督管理机制。从董事会、监事会以及公司内审部门出发，强化会计政策选择的事前、事中和事后的监督管理，从而使得公司管理能够如实得到公司真实的会计信息。其次，公司应当制定相对灵活的制度，以应变会计政策发生变化时，出现不利于公司发展的情形。最后，公司应与内部管理效益好的公司、机构或者相关的高校合作，实事求是的制定合适公司内部管理的组织结构，从而对会计政策的选择做出优化。

（三）充分考虑相关利益者的相关要求

随着我国经济的不断发展，相关利益者对于公司的要求和所求是日益增加。相对的，上市公司对相关利益者的依赖程度也会越来越高。公司想要进一步的发展，就需要对公司所在的环境和形势进行全盘的思考。尤其是上市公司在选择会计政策时，不应该仅仅是从自身的角度出发，而是应该把相关利益者的相关要求纳入企业发展过程，尽量做到兼顾企业的发展和相关利益者的满意度。如此，上市公司在进行会计政策选择时，才能够做出较优选择，从而有利于公司的长远发展。

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参考文献：

[1] 翟胜宝.上市公司会计政策选择的伦理思考[J].会计研究，2009，（03）

[2] 闫明杰，郭宏.国外会计政策选择研究述评及展望[J].财会月刊，2013，（15）

[3] 颜敏，郭宏，杨红娟.会计政策组合选择与成本费用相关性研究——基于A股上市公司2009年数据的检验[J].财会月刊，2010，（33）

（责任编辑：陈喜辉）