上市公司会计政策的选择研究

赵　睿 范　伟

（佳木斯大学国际教育学院，黑龙江 佳木斯 154007）

摘　要：会计政策选择是一种决策，其主要目的在于以一定的方式影响会计系统产出的信息。会计政策有广义和狭义之分，也有宏观和微观的区别。外部环境，特别是经济环境，是影响会计政策选择的主要因素，千差万别的上市公司主体自身更是会计政策选择的重要因素。会计政策选择的原因有客观和主观两个方面。会计对象的不确定性、计量属性的多样性、会计实务的多样性和涉及利益的复杂性、会计准则发展与会计实践发展的不同步性、信息不对称性、会计准则的公共契约性等是其客观原因；利益动机则是其主观原因。会计政策选择具有经济后果特征，影响着利益相关者利益的分配，所以是各方关注的焦点。会计政策选择的目标是在服务于会计目标的前提下，达到利益相关者的价值最大化。

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关键词 ：会计；会计政策；选择；应对策略

中图分类号：F230文献标志码：A文章编号：1000-8772（2015）10-0145-02

收稿日期：2015-03-20

作者简介：赵睿（1992-），男，黑龙江大庆人，本科，研究方向管理学；范伟（1957-）男，黑龙江佳木斯人，工学硕士，研究方向材料和管理。

一、会计政策的相关概述

（一）会计政策概念

所谓上市公司会计政策是指上市公司作为会计主体根据本单位的特点、自身的规模和管理的需要，选用具体会计准则、会计制度、会计方法和会计程序等所作的决定。国家制定的会计法规及会计准则是宏观的会计政策，即国家会计政策，要求微观经济主体遵照执行。为了搞活经济，微观会计政策具有一定的灵活性，在不违背国家宏观会计政策的基础上，可以选择一些更适应本单位的会计政策。

（二）会计政策选择的特点

我国会计政策选择的特点：国家制定统一的会计制度、会计准则来规定可供上市公司选择的会计原则和会计方法。因此选择不同的会计政策对上市公司将会产生不同的经济后果，此经济后果是指上市公司会计报告将影响上市公司、政府、投资者、债权人等信息使用者的决策行为，受影响的决策行为反过来又会影响其他相关者的利益。也就是说；不同的会计政策选择将会产生不同的会计信息，从而影响到不同利益集团的利益。

二、上市公司会计政策选择存在的问题

（一）政策选择动机上的机会主义倾向

适度的会计政策选择可以降低上市公司的代理成本，促进上市公司的效率的提高。但我国许多上市公司在进行政策选择时，存在着机会主义倾向：如为了规避管制、降低税负、粉饰业绩、操纵股价等目的而进行的政策选择。

（二）政策选择行为上随意性大

许多上市公司在政策选择时，缺乏统一的指导思想和科学的选择程序，会计政策选择的随意性较大，造成部分会计信息不能真实反映上市公司的财务状况、经营成果和现金流量。如随意确定资产减值准备的计提比例，随意伸缩合并会计报表的范围，提前或推迟确认收入，随意改变长期投资的计价方法等。造成部分会计信息不能真实反映上市公司财务状况、经营成果和现金流量。会计政策选择的信息披露中，很多上市公司没能充分披露会计政策选择的信息，使得信息透明度不高。

（三）会计政策选择形式上过于单一

我们的统计结果表明，上市公司在对固定资产折旧方法、存货发出计价方法和所得税核算方法等进行选择中，绝大多数上市公司都采用了简便易行的直线折旧法、加权平均计价法和应付税款法。政策选择单一，使得在一定空间内的选择权流于形式，管理者当局只是为了披露而披露，从业人员没有真正从上市公司自身出发，有时仅注重备选方法操作简单，而未考虑备选方法在真实反映上市公司财务状况和经营成果方面是否具有优越性。管理当局图简便省事而放弃选择权，有选择权利用不足的倾向。

（四）政策选择效果上没达到整体优化的目的

上市公司会计政策是一个系统，各项会计政策均应服务十上市公司的发展总目标。不同行业、不同类型的上市公司所适合采用的会计政策应该有所不同，但我国大部分上市公司往往从单一动机进行会计政策选择，不注重会计政策组合的整体优化，会计政策选择不合理，使得上市公司没能达到整体优化的目的，这就部分抵消了会计政策选择的作用。另外，政策目标与所选择的方法程序没有内在一致性，从而根本无法评估政策的效用。

（五）政策选择上可操作性差

会计政策可选择空间的确定是一个会计理论指导会计实践的具体过程。作为一种理论，应当具有一定的适度超前性，它不仅应该能够解释会计实务，而且还要能预测未来的趋势。我国会计准则的超前性表现在对委托贷款减值准备、长期工程合同的规定以及对所得税核算方法的规定上。委托贷款这种投资形式在我国上市公司中并不多见，我国大部分上市公司仍然采用应付税款法，国外的大部分上市公司采用的则是纳税影响会计法，这些政策的规定表现出极大的前瞻性，在实务中的可操作性比较差。

三、完善上市公司会计政策选择问题的应对策略

（一）完善公司治理结构

科学的法人治理结构的核心是通过特定的治理结构和治理程序，在利益相关者之间形成相互合作、相互制衡的机制。我国上市公司的董事会中内部董事的比例普遍过高，这样就难以发挥董事会的监督作用，而主管部门的介入，则无法消除政府对上市公司决策的行政干预。

（二）提高会计人员的素质

确保上市公司会计政策选择的合理性要采取多种形式对上市公司会计人员进行后续教育和培训，不断提高他们的职业道德修养，让他们充分认识会计政策选择的必要性和重要性，确保会计人员做到既具有扎实的会计知识、积极的创新意识、敏锐的职业眼光和充分的主观判断能力，又要不断地更新知识，熟知现行的财经法规和会计准则，以便在工作中结合上市公司实际、恪守职业道德，在给定的会计政策空间里自由驰骋。

（三）完善会计规范体系

强化以单位内部审计工作为主的内部会计监管制度以构筑会计监管的第一道防线。内部审计具有外部监管无法比拟的优势：首先，内部审计人员能够参与到单位的日常生产经营活动中，获取的信息比外部监管者要具体、详细和系统；其次，内部审计属于单位内部的管理活动，可以提前发现问题并预先在内部解决，因而能得到单位领导的信任；再次，内部审计是以保证单位 经济 活动顺利运行、提高单位经济效益为目标，这与会计规范的终极目标也是一致的，并与单位领导的受托责任目标相统一。

（四）加强证券部门监管力度

目前最重要的是证券监管部门要制定一套切实可行的上市公司会计信息披露的监督管理办法，对违规行为予以明确界定。对于业己颁布的法规制度，要加大执法力度，做到违法必究，尽快在上市公司及证券市场参与者心目中树立法制意识。尤其对财务状况异常的公司更要加强监管。建议建立上市公司信息检查员制度。由中国证监会及其驻各地派出机构委派信息检查员到各上市公司，对上市公司的信息包括招股说明书、中报、年报、股利分配信息等的生成和披露加以监督，防止外界各个相关利益集团对会计部门的信息供给横加干涉。信息检查员在上市公司中行使职权时应保持高度的独立性，不得持有公司股份，一切工资、待遇均在证监部门享受，任免考核均由证监部门进行。近几年来，上海证券交易所以信息披露监管为中心，通过推动诚信来规范上市公司运作方面做了大量有益的探索。一是完善监管理念，深化形式审核。把审核的主要力量放在重点事实、重点数据和公司规范运作的核查上，对信息不明、不详、可疑之处，提出合理质疑。二是利用最新技术，提高监管效率。通过建立上市公司联络平台、上市公司日常业务管理系统和网上信息监管系统，大大提高了监管效率。二是做好事前防范，加强事中关注。通过培训辅导、事前登记等环节把关，以减少信息披露中不必要的差错和遗漏。另外，通过媒体信息、举报材料、公司调研、约见谈话等多种形式，多渠道获取监管线索；通过摸底普查、集中整治、遏制不规范的做法，在市场中树立规范意识。

（五）提高注册会计师的整体水平

建立具有良好的管理系统、表现在建立严谨的业务内控系统，在承接业务上设有评价系统，在计划实施上建有监控系统，在业务过程中有复核系统，这些均能保证业务质量的有效措施。具备训练有素的专业人员，除了国内熟知中国会计、评估实务和法规的注册会计师、注册评估师，也有来自国外具有丰富经验的资深管理咨询专业人士，还有一批年富力强，拥有现代会计、评估、管理知识的青年专业人员。在培训方式上，派业务骨干去国际会计公司进行专业训练，得益于它们的培训经验。健全严格的内部管理机制。具体内容包括资金回收率、时间利用率。员工工作时间表等方面。对客户作出的所有报价必须经过预算分析后确定，赢得客户对注册会计师事务所的信任。

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（责任编辑：袁凌云）