用收支两条线模型解决资产类会计净损益问题

我们将利用“甲公司一项固定资产（无形资产，以下简称无形），原值1000000元，已提折旧（摊销）200000元，已计提资产减值准备100000 元, 公司决定将其以800000 元售价出售，在出售过程中，以银行存款支付交易费用2000元，求出售时的会计损益”。本题来解决以上三个问题。

一、“收支”的内容首先，需要说明的是这里的“收支”并非“收入支出”。收入和支出（费用）是指在日常生活中形成的，通过影响会计利润变动从而影响所有者权益变动的会计要素。这里所定义的“收支”不仅包括“收入支出”，还包括由于取得、持有、处置过程当中的利得、损失、变动、残余、转嫁、转出等。利得和损失是指非日常生活中形成的，通过影响利润总额变动从而影响所有者权益变动的因素，比如出售无形资产时的差额；变动就是因为外界因素而获得的利益流入，比如交易性金融资产随公允价值的变动；残余是指经过交易或事项后残留下来的，比如固定资产报废时所剩的残料；转嫁指经过交易或事项后把风险和费用转移给其他人，风险的大小和费用的高低一样，仅仅只是它们的承担者发生了改变，比如出售固定资产时将减值风险和费用转嫁给购买方；转出就是经过交易或事项将资产所有权或控制权转让于他人，比如出售某项资产，别人获得它自己失去它。

再回到上面的题目中，我们也就能得知所谓的“收支”是：出售固定资产或无形资产（转出）、折旧和减值（转嫁）、出售固定资产（无形）售价款（利得）、交易费用（损失）。同理，资产的报废也是如此。那么收入和支出去哪了呢？其实是因为固定资产和无形资产的持有目的是长期持有，其处置为非日常活动，所以不会有收入和支出，而投资性房地产的持有的目的是为了获取租金和资本增值，属于日常行为，所以当面对的出售资产为投资性房地产时，就会出现收入和支出。二、“收支”的结构分离（一）“收支两条线”的结构模型“收支两条线”模型是“结构模型”和“数学模型”的二合一，“收支”的结构分离就是“结构模型”，也就是“收”和“支”两条线。（二）“收支”的分离我们从“收支”的内容到其各个内容的定义依次进行分析归类。根据收入支出和利得损失的会计定义，我们认为收入和利得为“收”，支出和损失为“支”。残余即剩下，是经过交易或事项后属于自己的部分，不管是将残余用作原材料还是变卖最终都将导致经济利益的流入，即残余为“收”。转嫁即转移，是经过交易或者事项后把原本应由自己承担的风险、费用等转移给其他人后，自己享有不再承担风险、费用的权利，既然是权利，那就是对自己有益的，也就是相比在未处置以前现在是得利的，所以我们认为转嫁就为“收”。关于转出，是指经过交易或者事项后该资产不再属于自己，自己丧失该项资产的所有权或者控制权，也就丧失了该项资产“预期会给企业带来经济利益”的资格，则认定转出为“支”。综上，收入、利得、残余、转嫁为“收”，支出、损失、转出为“支”。显然，以上题目中，出售固定资产（无形）所得售价款是一项非日常活动的经济利益的流入，所以售价为利得；产生的交易费用是一项非日常活动的经济利益的流出，所以交费易为“支”；而在出售固定资产（无形）的同时，也丧失了该资产的所有权，所以出售固定资产（无形）为“支”；折旧费用和减值风险甲公司不再承担，同时也就享有了该权利，所以折旧和费用为“收”。综上，售价款、折旧和减值为“收”，出售固定资产（无形）、交易费用为“支”。（三）“收支”分离的意义将“收支”分离的意义是什么呢？首先，如果在交易或事项当中，如果我们不能将“收支”分清楚，量方面我们就不知道该交易或事项中的总收和总支，而质我们也就难以理解交易或事项中每一步的利益流向；其次，一项资产的取得、持有、处置，转换还是重分类，最终都将引起经济利益的变动，我们需要明确变动的方向才能判断是损还是益，既然变动方向有不一样，那就有分离的必要性。

三、“收支”的数学运算（一）“收支两条线”的数学模型我们已经通过结构模型进行“收支”的分类。既然题目问的是损益额是一个数值，那么问题最终就变成了一个数学题。那么这个数学题该如何解呢？建立一个数学模型就尤为重要。建立一个数学模型，首先要找到突破口，“收支”分离的意义就是突破口。首先，经济事项当中的每一小点都可能引起损益的直接发生，既然我们研究的是整个经济事项，务必要将每一点进行记录最后综合，也就需要将“收支两条线”结构模型所分类出的每一个点按照“收”和“支”分别进行综合，得出“总收”和“总支”。其次，收和支最终都将引起经济利益的变动，也就是损益的变动；会计上损益额是通过数值来表现，又因为收和支变动方向是不一样的，所以导致了差额的存在，也就是减法运算的存在。综上两点，得出数学模型：净损益额＝总收－总支。

（二）净损益额＝总收－总支仅仅通过数学意义上的分析认为等式成立是不够有说服力，接下来我们将用理论知识来验证。常用的14个损益类科目大家都知道，我们可以将这14个科目进行分类：主营业务收入、其他业务收入、营业外收入产生时基本计入贷方为“收”，主营业务成本、其他业务成本、营业税金及附加、管理费用、财务费用、销售费用、营业外支出、所得税费用发生时基本计入借方为“支”，而公允价值变动损益、投资收益、资产减值损失产生时计入借方则为“支”，计入贷方则为“收”。所以，我们能够得出：当损益类科目进行“借”和“贷”相减求解净损益额时，无非就是将损益类科目结构分类为“收”和“支”进行相减，所以最终的净损益额是收支的差额，即：净损益额＝总收－总支。最后回到上面的例题中，首先我们根据结构模型分离出来的“收”“支”两条线算出总“收”和总“支”。总“收”为1100000元（200000＋100000＋800000），总“支”为1002000 元（1000000＋20000），根据我们构造的数学模型，可以求出“净损益额”为98000 元（1100000－1002000）。同时，我们也通过编写会计分录的求解方法验证了我们得出的最终答案。

四、结语本文虽然只对固定资产（无形）的处置损益的计算应该如何运用“收支两条线”模型解决问题进行详细的介绍，但是“收支两条线”模型能解决的问题不仅限于此。金融资产的出售、长期股权投资的重分类、投资性房地产的转换等损益额的计算，我们都可以使用该模型来解决。“收支两条线”模型一分为二，不仅是为了让大家更好更深刻地理解经济事项的本质，而且也能够让答案更加快速更加正确地呈现。