资产减值会计理论与实务的研究

柴青山

摘要：随着我国市场经济体制改革的不断深入以及世界一体化进程的不断推进，各企业之间的竞争机制愈发激烈，面临的经营风险和挑战也越来越大。一般而言，通过合理的资产减值计提可以提高企业会计信息的真实、可靠性，有利于合理规避风险。本文主要介绍了资产减值会计理论的重要意义，分析了当前资产减值会计实务过程中存在的主要问题，并在此基础上提出了几点建设性的解决措施。

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关键词 ：资产减值；会计理论；重要意义；实务问题；对策

一、资产减值会计理论的重要意义

（一）有利于提高企业财务会计信息的相关性

根据《企业会计准则———基本准则》的相关规定，企业财务会计信息应直接关联企业作出的各项决策，且财务会计信息应包括企业的过去历史成本、未来投资预测、当前企业经营状况、评价等相关信息。因此，财务会计信息相关性对于公司决策成效能力具有深刻影响。提高企业财务会计信息相关性，具有较高的预测价值以及反馈价值。

1.预测价值。主要体现在可以提前预测企业在过去、现在、未来各阶段某些事项结果的可能性，可为企业决策者提供更全面、完整的会计信息，提高最终决策成效，确定最佳的企业决策方案。若经过相关的财务会计信息分析结果显示，并不利于企业发展，则可以进一步修正、改进资产减值，确认并披露低于历史成本多余部分的未来企业利益，有利于企业管理者能够及时了解并掌握企业当期经营管理现状，并作出决策部署，制定合理的企业战略计划。

2.反馈价值。主要体现在下达以前的决策后的管理状况进行更正、完善，及时调整管理方案，以期达到之前的预期效果。一般情况下，若想要评价会计信息相关性的反馈价值成效，应对比预期结果，确定预期目标是否完成。值得一提的是，会计信息相关性的预测价值和反馈价值之间会相互影响，比如某家上市公司的某一季度报表，可反馈该季度公司绩效，同时也可预测该企业的年度绩效。

（二）是会计行为主体实现会计目标的重要保障

目前，我国会计理论界关于会计目标的观点主要分为“决策有用观”和“受托责任观”两大派。其中“决策有用观”的产生背景是股权分散，资本市场发展日趋健全条件下，持有这种观点的学者认为，财务会计的主要目标是为了为会计信息的利用者提供重要的决策衡量、参考依据，为他们提供重要的决策信息，提高企业决策的正确性。而“受托责任观”的产生背景是在经济欠缺发达的条件下，持有这种观点的人认为，会计目标主要是为企业管理者、公司股东提供关于各项资产使用的真实情况以及企业管理者的管理执行情况。资产减值会计中，主要采用现值计量，在当期利润中计入比现值大的资产账面价值（视为资产费用或者资产损失），可如实反映企业当前的财务状况，更好的反应资产真实价值，减少资产虚增现象，有利于体现企业的实际盈利能力。

二、当前企业资产减值会计实务中存在的主要问题

（一）计量可收回账款缺乏客观性，计量难度较大

可收回账款的计量一直是资产减值会计实务中的重点问题，针对这一问题，我国参考了国际会计准则的相关规定，出台了新的会计准则，提出应比较资产预计的未来现金流量现值和资产现值扣除处置费用后的净额值大小，应根据最后数额较大者确定可收回账款。其中新出台的会计准则中详细规定了预计未来现金流量现值、现值及处置费用的计算标准。但就目前现状分析，我国正处于市场经济体制转型时期，还需要进一步完善市场环境，在判断公允价值（现值）的过程中缺乏客观性，经常对企业利润进行大量的人为性调整。关于资金的未来现金现值计量的管理技术要求较高，极易受到使用期限、折现率等诸多因素的影响，这种资产减值会计实务体系较为复杂，我国当前会计业务处理能力仍然存在很大不足，会计信息质量无法得到有力保障。

（二）利润操作严重

资产减值可有效管控公司的盈余资产，过去资产虚增问题一直是资产减值中亟待解决的一大重要问题，自2001 年我国财政部将“四项准备”扩充“八项准备”后，很多企业已经有效解决了这一问题。但仍然有部分企业在资产减值的过程中，并没有严格按照相关原则执行，并没有准备足够的贮存空间，库存积压较为严重，从而增加应收账款额，进而增加坏账、烂账等风险，增加企业的财务风险。

（三）资产减值无法转回，资产计价缺乏真实性

根据我国财政部新出台的会计准则中的相关规定，一旦确认资产减值后，不得在会计期间转回，该项规定的最大优点是避免企业通过资产减值长期对盈余资产进行管理。但是该种会计行为计提的资产减值恢复时只能在进行资产处置时体现，并不会在账面上体现，导致资产计价缺乏真实、可靠性。

三、解决资产减值会计实务问题的对策

（一）应加强资产减值计提相关信息的披露制度

在进行企业资产减值过程中，对于减值损失的核算应单独进行，同时“八项准备”的相关内容也应该根据企业资产负债表及其相关附表内容进行一一确定。同时关于资产减值计提准备的各项标准、转回依据及其对企业资产盈余情况的影响也应该详细附注、说明。从而可以使企业根据具体的资产减值计提事件进行细致、全面的分析，提高企业财务会计信息的揭露的透明化。

（二）应专门设置“资产减值准备损失”科目进行资产减值的独立核算

很多会计行为主体主要是由于资产减值准备计提、减值转回的过程中，有利润成果变现环节导致资产减值的违规操作。根据我国相关的会计准则及会计制度规定，为了将各种类型费用都确保计入企业资产减值准备计提以及转回中，应进行分类整理。但是在资产减值的实际运用过程中，常常会出现利润合并计入的现象，导致无法直接反映减值信息，难以保证企业收益报表信息的真实、可靠性。因此在各大企业应设置专门的“资产减值准备损失”科目独立核算资产减值计提准备，对于该科目中的各项信息再根据不同的类别具体化，进一步细化，确保会计信息真实、完整、可靠性。

（三）应建立完善的公司内部运作管理模式

首先应进一步优化公司法人治理结构，应转变传统的一股独大的治理模式，建立多元化股权实施体制，综合各股东的意见确定最佳的公司决策方案，也可以有效避免利用资产减值操作利润现象，为企业营造一个良好的内部治理实施控制环境，从根源上杜绝会计信息失真问题，充分发挥董事会以及监事会的监督、管理职能。同时应进一步完善财务预算制度，综合考虑现代企业长远发展的战略，尽可能追求长期发展与长期利益，结合当前公司经营状况，对未来资产现金流量进行正确预估。综上所述，目前我国资产减值会计的发展历史相对较短，关于资产减值会计理论的研究和实践经验比较匮乏，在资产减值实务过程中存在诸多问题。我们应立足于我国基本国情，积极学习并借鉴国外一些成功的经验，不断改进并完善资产减值会计规范，为企业管理者提供重要的决策依据，提高企业决策正确性，促进企业的稳定、可持续发展。

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参考文献：

[1]赵春光.资产减值与盈余管理———论《资产减值》准则的政策涵义[J].会计研究，2012(3)．

（作者单位：沾化县农业局）