谨慎性原则在我国会计制度中的应用

王晓棠

（鞍钢矿山机械制造有限公司，辽宁 鞍山 114039）

摘 要: 市场环境中，企业的健康发展面临着诸多的挑战，这些问题的不确定性，决定着企业健康发展离不开财务管理工作的把控。在企业的财务管理工作中实现对对新会计制度谨慎性原则的应用成为企业发展和提高的重要途径，企业会计制度中谨慎性原则的应用的科学与合理，能够帮助企业规避一些经营风险。

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关键词 :谨慎性原则；会计制度；财务管理

中图分类号：F275 文献标志码：A 文章编号：1000-8772-（2015）02-0078-02

企业在纷繁复杂的市场经济环境中，常常面临着诸多风险以及不确定因素，诸如已售货物发生退货或维修、固定资产变更等情况，这些都需要会计要及时的做出合理的调整，让会计信息更能够反映企业的真实信息，针对企业经营活动中存在的不确定因素，迫使企业在会计处理时要保持必要的小心谨慎，这对于不断提高会计信息质量，真实反映企业实际情况，具有重要的意义。

一、谨慎性原则在会计工作中的应用

(一)从宏观角度审视会计工作中谨慎性原则的应用

伴随我国经济体制改革的不断深入，社会环境市场化程度提高，企业管理对于客观经济环境中所遇不确定因素更为重视。因此，会计谨慎性原则也得到重视，谨慎性原则在我国当前企业会计工作的应用归结起来主要包括：第一，从资产方面来看，谨慎性原则要求会计工作内容要能够充分预计企业可能出现的损失和费用，避免虚假的资产价值信息出现。第二，从负债方面来看，谨慎性原则强调企业在确认和计量负债过程中，应尽可能避免延缓确认负债和少计负债。第三，从收益方面来看，谨慎性原则要求企业不预计可能发生的收益，即在确认和计量收益时，取其迟而不取其早，取其少而不取其多。第四，从财务分析方面来看，谨慎性原则在财务分析中的应用主要是对短期偿债能力、企业资产运营效率等进行初步的分析，旨在分析谨慎性原则在中国目前财务会计中的运用情况。

(二)从微观角度审视谨慎性原则在会计工作中的应用

1.选择发出存货计价方法

存货采用的是实际成本核算时，发出的存货计价方法有先进先出法、后进先出法、加权平均法、移动加权平均法和个别计价法。当市场中出现物价上涨时，如果发出存货的计价方法采用后进先出法就会导致本期成本接近当期水平，减少利润中水分，期末存货价值偏低，充分体现了谨慎性原则的作用。但如果要是采用先进先出法，则会导致本期成本偏低，加大利润中的水分，期末存货价值升高，不能够达成企业稳健性发展的目的。

2．计提资产减值准备

企业对自身的资产情况应该定期或者至少每年做一次全面的检查，并根据谨慎性原则的要求对企业的各项资产可能出现的损失情况进行科学的预算，并提前做好计提资产减值准备。

(1)坏账损失准备

相关规定扩大了计提坏账准备范围，即除应收账款外，其他应收款也列入了计提的范围:在计提比例和计提方法上，由企业自主合理确定，这就给企业增加了选择的空间，有利于企业增强抵御坏账损失风险的能力。

(2)存货跌价准备

企业的存货是根据历史成本计算的，但在市场环境中，存货的价格不断发生着变化，尤其伴随着科技的飞速发展，产品更新速度加快。因此，存货的市场价格变动较快，若果还是以历史成本价格计算，则会出现虚夸现象，不符合谨慎性原则。

(3)固定资产、无形资产减值准备

定期对企业的固定资产、无形资产进行检查，对其可能出现的市价下跌情况，应提前做好计提减值准备，在资产负债表上，无形资产项目按照减去减值准备后的净额反映，固定资产减值准备作为固定资产净值的减项反映。

二、谨慎性原则在实际操作中出现的主要问题

（一）谨慎性原则与其他会计原则间的矛盾问题

1.与客观性原则的冲突

客观性原则签掉会计核算应从实际情况出发，讲求要务实，如实反映企业的运营情况，而谨慎性原则强调会计工作要能够预计到会计实务中可能发生的损失和费用，这两点是明显的矛盾和区别。

2.与权责发生制、配比原则的冲突

权责发生制原则强调凡属本期已实现的收入或负担的费用，不论本期是否收付，均应计入本期的收入和费用，它强调的是确认收入、费用发生的时间及其归属。谨慎性原则将现在尚未发生，未来可能发生的损失、费用提前计入损益，这显然违反了权责发生制原则。配比原则要求一定会计期间的各项收入与其相关联的成本、费用应在同一会计期间确认计量，以便正确计算和考核成果。谨慎性原则体现的则是尽可能在当期确认可能的损失、费用、滞后确认或不确认可能的收益，这必然会影响到企业利润的正常计算。

3.与历史成本原则的冲突

历史成本原则要求各项财产物资应当按取得的实际成本计价。物价变动时除国家另有规定外，不得调整其帐面价值。但在谨慎性原则下，存货、短期投资等可以采用成本与市价孰低法计价，这是对历史成本原则的背离。

4.与可比性、一致性原则的冲突

可比性原则要求会计核算应按规定的会计政策进行，会计核算应口径一致、相互可比。一致性原则要求企业对经济业务的处理，一经采用某种方法，就应一贯地予以使用，即会计处理方法前后各期应当保持一致，并且不得随意变更。但谨慎性原则允许企业根据自身具体情况的变化改变会计核算的口径和方法，因而会与可比性原则和一致性原则发生冲突。

（二）谨慎性原则在实际运用中的不确定性问题

实际成本计价下，发出存货的成本无论是采用先进先出法计价，还是采用加权平均法计价，都会使企业当期利润偏高或偏低。固定资产采用加速折旧法还是采用直线折旧法，也会影响到当期利润偏高或偏低。短期投资计提跌价准备时，可分别按投资总体、投资类别、单项投资计提。如果某项短期投资比重比较大（占整个短期投资金额10%以上），应按单项投资为基础计算并计提跌价准备，但究竟采用哪一种企业自定。企业计提坏账准备的方法（一般有应收账款余额百分比法、账龄分析法和销货百分比法）和比例由企业自定。诸如以上情况，都会由于选择性较强而出现不同的结果，形成资产价值和利润不实的情况。

三、完善谨慎性原则的对策建议

（一）对谨慎性原则的应用进行必要的约束建议

在会计实务工作之中应用谨慎性原则，要约束谨慎性原则使用的前提和应用条件，这样在一定的程度上能够减少会计人员的主观性和随意性。另外，固定资产的折旧不应高出原始的成本，因为这些限制条件，使谨慎性的会计程序和方法要依据实际情况来制定，以减少主体操作上的随意性。

（二）对谨慎性原则可操作性的对策建议

在会计工作中运用谨慎性原则，应适度把握一个“度”。构建科学的完善的会计准则和制度，增强调控的可操作性，如对不同方法下的计量比例设置一个上下限，应收账款的收回应用后进先出法，既可指导企业的会计实践，又可降低企业运行风险。

（三）对谨慎性原则与其他原则之间的协调运用建议

企业面临的不确定性风险发生在不同的时期、不同的环境之下。因此，谨慎性原则的应用时间、范围和程度也不同。因此，应合理掌控其应用时间、范围和程度，了解谨慎性原则与其他会计原则的冲突而对企业财务状况和经营成果的影响程度及其他变动情况，以提高会计信息的可比性，使会计报表使用者准确地理解企业财务状况。

（四）对会计人员职业水平和判断能力的加强建议

提高会计人员的综合素质。会计人员除了需要掌握专业知识外，还应进一步掌握有关的经济、管理、金融、法律等方面的知识，以增强对经济环境的预测能力和客户经营状况分析能力。另外，应不断提高会计人员的职业判断能力，为会计谨慎性原则的正确运用奠定基础。目前，我国企业会计人员的职业判断能力还不能满足实际工作的需要。提高会计人员职业判断能力可以从三个方面入手：一是应加强会计专业职业道德教育，会计人员具有良好的职业道德才会有求真意识。二是会计人员应系统地掌握会计专业知识，练好扎实的基本功。三是会计人员应不断更新专业知识，加强后续教育。

总之，在多变的市场环境下企业面临诸多的不确定性因素，在企业会计工作中科学运用谨慎性原则，已得到广泛的认同。正确掌握、科学运用谨慎性原则，能够有效降低企业运行风险，有助于企业向更高的层次发展。

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参考文献：

[1]陈国辉．会计理论研究[M]．大连:东北财经大学出版社,2002.

[2]武华．对新会计制度变革的思考[J]．集团经济研究，2007(4S)．

（责任编辑：章权）