“营改增”对企业的影响对策

武　铮

（汾西矿业集团供用电分公司，山西 介休　032000）

摘　要：营业税改征增值税（以下简称“营改增”），是我国全面实行增值税转型之后又一次重要的税制改革。本文分析我国“营改增”的具体原因、重要意义和“营改增”对企业造成的影响，提出在“营改增”形势下企业的应对对策。

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关键词 ：营业税改征增值税；税收体制；重复征税

中图分类号：F812.42　　文献标志码：A　　文章编号：1000-8772（2015）08-0081-02

收稿日期：2015-02-07

作者简介：武铮（1985-），女，上海人，本科，中级会计师，汾西矿业集团供用电分公司。研究方向：企业财务及会计管理。

目前，增值税和营业税是我国现行税收体制中最为重要的两种流转税。随着市场经济体制的不断发展和完善，这种税收体制的问题也日益凸显，重复征税的问题尤为严重。重复征税既加重了纳税人的经济负担，也不利于经济结构的优化。营业税改征增值税是我国税制改革重要的一步，不仅对税收体制的完善产生重大影响，还能够促进我国产业结构的优化以及经济发展方式的转变。“营改增”可以完善增值税的征收体系，增加增值税的收入，消除重复征税的现状，使增值税的抵扣链条更加完整、顺畅，从而降低企业税负。同时“营改增”可以使相关产业的分工得到优化，使企业的专业化程度得到提升。

一、推行“营改增”的原因

1. 现行税制的不合理

增值税的“中性”特点，使政府在征收增值税、筹集财政收入时，不会区别对待各个经济主体。要发挥这个“中性”特点，尽可能地扩宽增值税税基，以保证增值税的抵扣链条完整及顺畅，使征税范围能够涵盖所有的商品及服务。然而，我国现行税收体制中，增值税的征税范围相对狭窄，增值税与营业税两税并行，使得增值税的抵扣链条被破坏，影响了增值税“中性”效应的发挥。

2. 重复征税现象严重

我国增值税征收范围将大部分第三产业排除在外，严重制约服务业在我国的健康发展。营业税在征收的时候是针对营业额全额征税。在进行外包服务时, 没有进项税抵扣，使得外包服务企业被重复征税。服务企业为了避免被重复征税，自然会向“小而全”或者是“大而全”的模式发展，通过自行提供服务来满足企业需求，而不会选择引进外包服务。如此，首先会对企业在生产经营中的各种战略性决策造成不利影响，其次也不利于服务外包业务的发展，阻碍服务业专业化的发展。除此之外，对服务业实行营业税，使得我国服务在出口无法退税，被迫含税出口服务。

3. 税收征管难度大

随着经营形式的不断创新及多样化发展，企业将商品和服务进行捆绑销售的行为已十分普遍，并且形式日益复杂，因此准确划分商品及服务在一次销售中各自所占的比例变得日益困难。除此之外，现代信息技术迅猛发展，使得一些传统的商品已经具备服务的特性，商品和服务两者之间的区别变得越来越模糊，导致征税部门难以界定对该类商品是应当增收营业税还是增收增值税，从这个角度来说，两税并行在一定程度上加大了税收征管的难度。

二、营业税改征增值税对企业的影响

1. 对税收的影响

营业税改征增值税是一项十分有意义的结构性减税措施。就降低企业税负来说，增值税税率在延续现行17% 和低税13% 两档税率的基础上，又增加了11% 和6% 两档税率，以保证税制改革能够平缓、顺利进行。但是考虑到不同企业、不同行业的经营模式各有不同，税改的效果自然也会有所不同。“营改增”后，有些企业的税负确实得到了降低，而有些企业的税负却反而增加。这是因为在税改后，应纳税所得额中能够进行相应进项税抵扣的企业，税负才能得到降低。例如，交通企业在税改前购入的固定资产等进项税额是无法抵扣的，但税改之后，不仅固定资产，还包括一些汽修配件的进项税都可以得到抵扣，税负自然大大降低。相反，对服务类企业，因为获取增值税发票较难，进项税抵扣金额较少，税改后实行的增值税税率又高于之前的营业税税率，使得企业的税负不降反增。但从长远来看，随着增值税发票管理和进项税抵扣制度逐步规范及完善，营业税改征增值税对降低企业税负、提升企业盈利能力具有十分重大的意义。

2. 对利润的影响

“营改增”之后，企业的税种发生变化，企业利润也会因此受到一定的影响。首先，营业税属于价内税，而增值税属于价外税。企业缴纳的营业税计入“营业税金及附加”科目，并可以在所得税前扣除，增值税却不能在所得税前扣除，由此导致企业所得税税前扣除额发生一定变化，并影响到企业利润。其次，企业实行增值税税制之后，通常可以将企业分为一般纳税人和小规模纳税人两种。一般纳税人购置的固定资产取得的增值税、进项税发票可以得到抵扣，企业承担的流转税额在一定程度上得到降低，企业固定资产入账价值以及折旧摊销也会发生变化，从而影响到企业利润。最后，“营改增”会影响企业收入。“营改增”之后，企业销售产品时受到的是含税的金额，在计算企业收入时，应当换算成为不含税的收入，因此对企业收入和利润都会产生一定影响。营业税改征增值税对企业利润的影响是多方面的，无论是影响企业税负，还是影响企业收入，最终都会体现在利润中。

3.“营改增”对企业结构的影响

“营改增”推动企业转型升级的作用主要有三点：一是推动服务外包，形成主辅分离。其中如销售代理、航空货运等都将生产性的服务业务外包，加快了服务业与制造业的分离；二是推动了产业资源重构，提升总部经济。当试点实行“营改增”的程度越来越深入，各类投资与生产要素会聚集得更加突出。当前，有很多律师事务所立足于本部向全国各省的客户开具增值税发票，把“营改增”影响扩大到了全国各地；三是推动了设备的更新换代，带动其他产业的发展。因为增值税中的抵扣项，使得试点内的企业对设备的更新换代更加地重视，不仅提高了企业自身的经济效益和内部的工作效率，也直接带动了制造业发展。

4.“营改增”对企业管理的影响

“营改增”后，为了实现给企业减负，企业加强了管理，在上游和下游都形成了一个环环相扣的产业链条。随着税收制度的改革发展，为了能更好地适应这个税收制度，企业不仅只在财务制度上进行改革，还需在经营模式、市场营销、对外服务、对内管理和生产组织方式等多方面进行改革。如很多企业从商业链的构建开始，对财务管理、合同管理、合作伙伴的选择上都有明确的标准和企业机制，使得企业管理水平大幅度上升，再鼓励企业科技创新，加速企业资产更新，降低税收，最终提高企业经济效益。

三、“营改增”后企业的应对对策探讨

1. 健全财务核算体系

营业税改征增值税之前，营业税的计税比较简单，对会计核算的要求也不高。而增值税采取的是进项税抵扣的模式，“营改增”后，企业的会计核算体系都会随之改变。一方面会计科目增加，核算更加复杂，如果不具备一套完善的财务核算体系和一批高素质的会计人员，税款就很容易计算错误，导致税务风险；另一方面，“营改增”后，纳税人被分为一般纳税人和小规模纳税人，使用的发票也相应地分为普通增值税发票和专用增值税发票两种，因此对发票的管理要求也相应地提高。“营改增”后，纳入试点范围的企业应当进一步健全财务核算体系、增加对发票管理的重视，以更好地适应新的税收体制。

2. 做好企业战略规划

营业税改征增值税是大势所趋，企业应当充分利用税收政策，立足企业发展，适时做好战略规划。“营改增”能够促进行业内增值税抵扣链条的完善及顺畅已经是不争的事实。作为企业，要努力地顺应这次税收政策改革。企业在进行货物采购时，也应考虑到一般纳税人和小规模纳税人间的不同，选择能够获得最大可抵扣进项税的对象进行交易，如果只能选择小规模纳税人，也应当尽量取得税务机关代开的增值税专用发票，最大限度地降低企业成本。

3. 适时调整企业内部构架

“营改增”不仅仅影响到税务体系，也会影响到企业，尤其是大型企业及集团企业的内部组织构架。企业要理清增值税进项与销项之间的抵扣关系，以此作为调整企业内部构架的依据，从而获取最大的利益。许多制造类的大型企业及集团涉足的领域十分广泛，很多服务性的业务都被包含在内，如软件设计、研发、运输、仓储等。营业税改征增值税之后，这些大型企业及集团需要慎重考虑是否需要将这些业务机构分设或外包出去，适当地调整企业架构，以强化自身的核心竞争力。

总之，“营改增”是符合我国经济发展的税收制度，对调整我国的经济结构和企业结构有着显著的作用，同时也为我国的经济发展做出重要的贡献。

( 责任编辑：孙伟明)