税收优惠政策对产业结构优化升级的激励效应研究——以武汉市为例

罗点点 李有杰 李亚璇 李俊楠 张 彩

（湖北经济学院法商学院，湖北 武汉　430205）

摘 要：随着我国经济发展和“十一五”“十二五”计划的开展，各地产业结构面临着严峻的问题。产业结构的自然变动和主动调整是经济发展的内在要求，国内外环境和市场需求的变化，使得产业结构调整成为必要。从宏观上来说，政府扶持和调控是促进产业结构升级的重要手段。其中，税收政策是最重要的调控方式。因此，适当调整税收优惠政策是优化产业结构的一个重要途径。目前我国的税收政策对产业扶持力度不够，激励作用并不明显，难以产生很好的效果，需要通过结构性减税，加快普惠制实施和分税制改革，丰富税收优惠方式和手段，加大对中小企业和非公经济的扶持力度等方式，实现产业结构的优化升级，促进经济又好又快发展。

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关键词 ：产业结构；税收优惠政策；普惠制

中图分类号：F121.3　　文献标志码：A　　文章编号：1000-8772（2015）08-0046-03

收稿日期：2015-02-15

作者简介：罗点点（1992-），女，湖北黄石人，本科在读。研究方向：财会及税务方向。

一、武汉地区产业结构现状及存在问题

产业结构是指国民经济各产业部门之间及其内部的构成和相互关系，是决定经济增长方式的重要因素。武汉要建设区域性中心城市，成为中部崛起的龙头，就必须加快产业结构优化调整，以高科技产业、高端制造业为主导，优势产业为重点，建立科技含量高、自主创新能力强的现代产业体系。

（一）武汉地区产业结构现状

在武汉市工业生产总值中，中心城区约占50%，远城区占20%，东湖、沌口开发区占35%，是工业的两大引擎，战略地位明显。但周边城市产业结构明显不平衡。各行业内部发展差异大，总体水平与全国相比略显落后，大部分行业发展速度低于全国平均水平。其中，皮革羽绒、木材加工制造业较落后，但烟草、饮料、医药制造、通信等行业的经济效益好发展势头强，有较强的竞争力，对地区经济拉动作用明显。

（二）武汉地区存在的主要问题

1. 产业结构不合理

产业结构不合理，导致了经济增长粗放，环境污染严重等问题。其主要体现在两个方面。一是三大产业比例不合理。2012 年三大产业比重为3.8:48.3:47.7，2013 年为3.7:48.6:47.7。

“工业倍增”计划效果虽然明显，但比例仍不合理，长期以来形成的以农业、能源、原材料工业为主的产业结构存在高耗能低附加值的问题，导致武汉地区整体经济的质量和效益低下。二是产业内部结构发展不合理。第一产业中武汉以种植业、牧业和渔业为主，种牧渔产值占第一产业总产值的比重约为95.69%。而林业与农业服务业所占比重较低，仅为4.3%。其次，近几年武汉地区第二产业工业发展速度较快，但多以资源开发粗加工为主，如化学及有色金属等产业，高耗能产业占比略高。而轻工业发展力度小，规模小，集成效益低。最后，在第三产业中传统服务业比重略高，金融业水平偏低。对比2012 年武汉与南京两市的第三产业，可以看出武汉第三产业近两年增速回落。

2. 技术创新投入不足

近年武汉科技投入虽在增加，但科技投入年均8.45% 的增速远低于武汉地区GDP 年均13% 的增速。且缺乏有竞争力的龙头高新技术企业，产业规模小而分散，与其他同类城市高新技术产值相比差距很大。技术产值也在同类城市中排名靠后，产业集群化发展态势不明显。

二、武汉地区产业税负及现行税收政策分析

地方税收政策影响着一个地区的经济发展，需与时俱进，制定相对应的税收政策配合经济发展。

（一）武汉的产业税收分析

武汉受地理位置影响，农业生产相对发达，在本世纪以前，农业税对武汉经济发展做出重要贡献，但随经济发展水平提高，农业生产地位下降，农业税制约了农业发展，2005 年国家开始免征农业税，又加大对农业税收优惠活跃农业市场。本世纪初期，武汉工业占主导地位，钢铁企业为税收主要来源，但近两年全国钢铁产能过剩制约了武汉工业发展，同时新税制未对工业作出调整，加大了工业税负，迟滞工业发展。进入后工业时代的武汉开始实行经济转型，实现地区经济由以第二产业主导向第三产业主导转变，为此武汉在坚持履行国家营改增方案的同时，提高增值税营业税起征点，激励小微企业、个体经济参与市场发展，实现经济转型，实现第三产业对武汉经济的推动作用。

（二）武汉三大产业税收负担分析

市场经济的自由发展和国家的宏观调控是保证经济平稳运行的重要手段，税收负担的研究需要从地区经济发展水平和地方政府对市场调控的角度去分析。

1. 武汉经济发展水平

武汉的经济水平在中部地区位居前列，经济增速也高于同期全国平均水平，税务研究发现产业税收负担超过产业经济发展速度会阻碍经济发展，针对现状，需要在坚持经济增长的基础上调整产业税制方向，整顿不合理税制问题，规范税收制度。

2. 政府的宏观调控政策

政府的宏观调控对经济发展起指导性作用，武汉市政府通过税收调控监督经济，但税收的实施具有矛盾性，实行税收优惠的同时也导致市场参与者相互竞争，最终损害劳动者利益，也使税收制度复杂混乱。政府需综合各时期经济发展方向，对不同产业税负作出调整。

3. 税收征收管理能力

税收征收能力对税收负担具有重要影响，税收的征税对象、征税比率、征税方式等关系到税收收入和经济发展。武汉市根据经济发展趋势，针对快速发展的第三产业在新一轮税制改革中提高小微企业征税标准，减轻该类企业的负担，但武汉市税收种类繁杂，简化税收程序、统一规范税收仍是急需解决的问题。

（三）现行税收政策存在的问题。

1. 税收政策对农业的优惠力度不够

受惠农产品种类较窄，局限初级农产品，优惠形式单一，税收豁免和优惠税率为主要的农业税收优惠政策，缺乏具有积极激励效应作用的形式。阻碍农业向高技术、集成化的方向发展。另外，农业加工企业仍以原本就为龙头的企业继续把控，例如汉口精武、中粮、光明、高龙等企业，享受了大量优惠资源，缺乏技术改良的动机，而小规模生产从业者所得优惠则少之又少。

2. 现行税收政策对高新技术产业的激励作用不足

现行激励政策各自为营，缺乏系统规划。税收优惠政策滥用，高新区内的企业企业类型无法有效界定，使得高新技术产业税收优惠的目标不明确。以藏龙岛技术开发区为例：粗放的管理模式迅速吸引项目落户，电子、机电制造、房地产、高等教育四足鼎立，高新技术产业并非主导。

3.“营改增”改革的不完善

上下游抵扣链条断裂，建筑企业尤为明显，以市内各大型建材批发中心为例，通常增值税专用发票不能被提供用于即时现金交易，由于不规范的经营行为，企业没有增值税进项税发票抵扣销项税来减少企业费用，必然影响盈利甚至导致亏损。

三、税收优惠政策对产业结构优化升级激励效应的实证分析

（一）模型解释

1. 基本定义

利用CGE 模型描述供给、需求以及市场关系，优化条件约束下求解方程组，得出使各个市场均衡的数量与价格。一般分为税收模型和基准模型（受政策影响）。涉及两基本变量。内生变量是模型的解，有数量、价格变量。外生变量有方程参数（生产方、需求方系数）、出事禀赋。

2. 基本方程

推导如下：

根据CGE 模型的建立给定出事禀赋值便可计算出基准模型的一组均衡条件。（二）实证分析武汉市产业结构状况地区概况前文已说明，不再赘述。目标结构及制度表现为与基准模型有区别的税收模型。此处运用重点是对均衡解分析。建立模型实质是有假设地模拟经济体系并解析、预测。

模型仅作推导证明，因此仅进行税收对总体的税收收入证明模型有效以及福利效应证明税收导向作用分析。

首先对基准模型和税收模型比较得出此模型可行有效。由上文模型解释在两种模型下可推得资本价格为0.800、0.680，且武汉地区制造业、非制造业各自的资本用量之比可估为4:6、3.8：6.2。分别征收15%、10% 资本税后，税收收入比为：[0.800*4*15% ＋ 0.800*6*10%]/[0.680*3.8*15% ＋0.680*6.2*10%] ≈ 0.652

可见局部均衡估计的偏差性，表现出CGE 模型在税率变动较大政策不稳时的相对可靠性。

其次是由税收对福利效用的负面影响。在此借鉴福利经济学中“帕累托最适度”概念，用“货币度量”的效用方程及希克斯补偿变量CV、等价变量EV 来衡量个体负担，继而个体效用水平加总衡量福利水平。CV、EV 定义为税赋变化之后使个体保持原有福利水平不变、变化前后福利水平相等所需的转移支付变化。

公式：EV=（U(n)-U(0)）*I(0)/U(0)；CV=（U(n)-U(0)）*I(n)/U(n)（0，n：新旧均衡状态，U：效用值，I：收入）假设政府将税收全用作转移支付，给制造业与非制造业的比例为从6:4 到3:7（与实际类似）：

二者前后福利损失占NI1% 以下，占税收3% 左右。可知转移支付的比例改变使不同产业福利水平差异变大，社会福利效用却变化很小。说明不损害全社会福利水平的前提下，政策干预能对不同产业的福利水平起到刺激作用。

四、促进武汉地区产业结构优化升级税收政策建议

（一）国家层面

1. 实行结构性减税，优化税制结构

结构性减税本质是税制结构的优化，既要发挥税制的宏观调控功能，又要发挥税制的收入筹措功能。通过实施一系列税制改革措施，优化税制结构的同时，减轻个人的税收负担，使税收更好地服务于促进经济增长、转变发展方式、改善民生。

结构性减税区别于全面减税，是针对特定税种、基于特定目的的消减税负。结构性减税追求的目标是纳税人实质税负水平的下降，并增加民生的财政支出，提高低收入者的社会福利水平，弥补了在保障和改善民生、调节收入分配等方面不足。

2. 以公平效率原则实现产业结构优化

所谓税收公平，是指政府征税要使各个纳税人承受的负担与其经济状况相适应，促使各纳税人之间的税负水平保持均衡。税收的公平与效率原则既矛盾又统一，公平是效率的前提，效率也为实现公平提供动力，效率的提高又可以保障公平更好地实现。发挥税收促进经济发展和效率提高的作用，需坚持公平税负，鼓励竞争，强化税收在实现社会收入公平分配方面的功能，调整税制结构。

3. 加大扶持力度，促进农业服务业发展

农业服务业是围绕农业生产、加工、销售等环节开展的多形式、深层次服务而形成的新兴产业，是现代服务业的重要组成部分。积极推进农业服务业发展，将强化农业科技的发展，提高农业综合生产能力，拓宽农村劳动力的就业创业渠道，使传统农业向新兴农业方向发展。

4. 完善资源税改革，促进资源产业发展

现在人均资源拥有量比较低是我国的基本国情，土地、水、金属矿产等资源的人均占有水平都低于世界平均水平。现存资源状况使产业结构升级成本不断上升，合理的资源税制促使整个产业链条对国有资源的使用更加节约有制，也能更好地维护生态环境、促进国民经济可持续发展。改革现行资源税制度，适当提高资源税税负，扩大资源税征税范围，是实现经济发展方式转变的迫切要求。

5. 加强税收优惠，激励高新技术产业发展。高新技术产业以高新技术为基础，是知识密集、技术密集的产业。这种产业的关键技术具有较高的经济、社会效益，但开发难度很大，因此也更需要刺激与激励。

（二）地方层面

1. 积极争取分税制改革试点

武汉应积极争取分税制改革试点，保证中央和地方政府都享有一定独立的税收立法权，在产业结构优化升级方面拥有灵活高效的法制管理。

2. 加快税收普惠制实施

当前武汉地区进出口贸易发展越来越快，政府加快实施普惠制政策，对出口的半成品或制成品给予普遍互惠、非歧视的关税制度。

3. 丰富优惠手段和方式

我国现行以特定税收减免为主要内容的直接优惠属于奖励性质的事后优惠。这种税收优惠政策主要是针对企业最终经营结果的减免，调控投资的方式较单一。武汉政府应当积极推行间接优惠政策，运用多种手段的方式来促进产业结构优化升级，推进武汉经济发展。

4. 加大中小企业和非公经济扶持力度

要深化落实针对民营经济、中小企业的鼓励政策，制定详细的实施方案，组织引导民营经济、中小企业参与社会投资。通过税收调节不断加强中小企业融资渠道的建设，提升市场信息服务能力，主动为中小企业寻求市场、寻找发展机会，引导中小企业向新兴行业发展。

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参考文献：

[1] 曹莉. 关于税收CGE 模型研究的文献综述[J]. 广西财政高等专科学校学报,2005,(6).

[2] 王韬,，周建军. 面向三次产业的税收CGE 模型[J]. 税务研究,2000,(1).

（责任编辑：陈丽敏）