内部控制在中小企业财务管理中的应用

蔡绍峰

摘要：本文从内部控制概念界定及其发展过程入手，结合我国中小企业这一特殊载体，阐述内部控制在中小企业财务管理中的应用现状，具体描述其存在的问题和原因分析，提出改善我国中小企业内部控制对策，以提高其核心竞争力，促使我国中小企业健康快速发展。

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关键词 ：内部控制；中小企业；财务管理

内部控制是规避与防范企业风险最为行之有效的一种手段。随着中小企业的快速发展在其财务管理过程中也出现了很多在内部控制方面的问题。本文以中小企业为研究目标,针对中小企业发展中的内部控制在财务管理中存在的问题进行分析,总结出了内部控制在中小企业财务管理中需要注意的几个重要方面,以推进中小企业内部控制的发展,促进中小企业健康持续的发展。

一、内部控制的概念及发展过程

内部控制的概念是伴随着经济的不断发展以及最初的内部牵制的基础上慢慢发展起来的。1949 年美国会计师协会审计程序委员会在发表的《内部控制：一种协调制度要素及其对管理当局和注册会计师的重要性》的专题报告中对内部控制首次做出了如下权威的界定：内部控制这一术语是企业为了保护企业资产安全、保证财务资料的可靠与完整、提高企业经营活动效率、推动管理各部门所制定的各项措施得以全面贯彻执行的组织计划和相互影响的手段和方法。1958 年美国注册会计师协会审计程序委员会发布的《审计程序公告第29号》对内部控制概念进行了重新界定，将内部控制分为两部分：会计控制与管理控制，内部会计控制是指保护企业资产、保证会计资料可靠准确的控制体系。进入20世纪90 年代，各界研究者对内部控制的研究进入了一个全新的阶段。1992年，美国反对虚假财务报告委员会所属的内部控制专门研究委员会—COSO 委员会，经过专门研究后出具了COSO 报告，COSO 报告中指出：内部控制是一个受企业董事会、管理层和其他员工共同影响的过程，其目的是保证财务报告的可靠性、企业经营活动的效果与效率以及现行法律法规的遵循，而且COSO还发布了著名的《内部控制—整合框架》指出将内部控制结构分为：控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通和监督5个重要要素。

内部控制是企业内部的主体为了保护企业资源的安全完整，确保经济信息的真实可靠，优化企业的资源配置，控制经济活动的运营，规避企业经营的重大风险，利用企业内部因授权、分权而产生的相互约束、相互联系的关系，形成的一套适合本企业的具有控制功能的方法、措施与程序，并形成一种较严密与完整的管理体系。

据有关调查研究结果显示：截至2013 年，全国登记注册的中小企业已经超过4200 万家，占中国企业总数的99％以上，为城镇就业创造了80％左右的岗位,成为拉动我国国民经济的重要方式，实现工业总产值占全国的60％，对GDP 的贡献超过60％，对税收的贡献超过50％，提供了近70％的进出口贸易额，有这些数据可以看出中小企业对我国经济增长以及社会发展起着至关重要的作用。然而，却存在着一种中小企业“生长力强，生命力弱”的现象：我国中小企业平均寿命仅为4.2 岁。中小企业的生存与发展状况却非常艰难。相对大型企业而言，其融资、招工、研发等方面明显处于劣势，在市场竞争中亦处于弱势地位，其内部控制机构的设置和职责划分容易产生交叉重叠现象，这影响到中小企业内部控制制度的建设和实施。

二、内部控制在中小企业财务管理中应用的现状

首先，内部控制的组织架构和职员的分配存在着缺陷，给监管部门留下漏洞。由会计部门人员或者由内部控制人员进行管理的内部控制体系，由于缺少专门的内部控制部门人员，较易产生自身内部的矛盾，最终会导致此内控体系失效。其次，一些企业虽设有专门审计部门对企业财务活动进行审计，但却存在着内部审计部门不独立、员工职业水平不高等原因，或者是内部审计监督不能真正的实施，最终也使内部体系失效。最后，由于内控评价体系缺少科学、系统的指标对财务内控实施效果进行有效地评价，造成内控评价体系不完善，难以对内部控制运行的好坏进行奖惩；同时识别和评价内部控制风险的指标较少，企业难以衡量财务活动的质量，不能及时为财务管理部门提供有效的风险预警。

信息传递机制不完善、不健全，企业内部各部门之间不能利用信息传递机制及时的进行信息交流，及时进行信息共享，使企业内部内控活动及时搜集有效的控制财务风险资料；从而不能及时发现潜在的问题，减少财务突发危机的可能性。

三、我国中小企业内部控制存在的问题原因分析

从当前实际来看，许多中小企业的内部控制问题非常突出。内部控制贯穿于企业管理的整个过程，一个完善的内部控制可以保障中小企业财务资产安全完整性以及使资产保值增值，提高企业的财务信息质量，满足了企业财务管理的需要，因而对企业的持续发展至关重要。因此，针对中小企业存在的不足，其所有者会更加关注内部控制的实施状况，对内部控制有着迫切的需求。经过多年的实践和探索，我国中小企业内部控制持续改善，在促进企业经济效益中扮演了一个重要的角色，然而从另一方面来看，企业财务管理活动的变化也给内部控制体系提出了更高的要求与标准，但是中小企业在内部控制方面仍存在着一些需要解决的问题。

通过对中小企业的研究发现，大部分中小企业目前尚处于一种缺乏有针对性的科学和系统的管理体系的状态，加上员工的素质相对较低，因此迫切需要一套能够保证财务活动系统的安全、维护企业生产经营正常运行、提高企业的管理水平的财务内部控制机制。

四、改善我国中小企业内部控制的对策

1.改进内部控制的治理基础

内部环境不仅包括COSO 报告中内部控制框架所包括的特定环境因素，而且还包括相对于财务内部控制来说属于控制环境的其他因素。这些环境因素主要体现在以下几个方面：管理者的经营理念与管理风格、内部组织架构的高效性、高层管理者的文化素养与职业价值观念、良好的企业文化氛围、完善分明的权责体系、具有促进性的奖罚措施、方便的信息沟通平台、合理的企业会计法规制度等内容。同时内部控制环境另外一个及其重要的因素是高管人员的内部控制意识，这一因素从根本上决定了内控环境实施效果。为此中小企业高管人员还要不断增强内部控制意识。

2.加强内部控制风险管理

中小企业开展风险评估的目的就是为了能准确识别出与实现控制目标相关的内部风险和外部风险并对其进行量化分析和描述，确定相应的风险影响程度和对企业目标可能产生的有利或者不利的影响。内部控制风险评估主要包括：风险分析、风险估计、风险评价。中小企业首先要树立内部控制风险管理意识，公司的财务人员要加强防范财务风险的意识，并且能够认识到风险管理是一个完整的过程，认识到内部控制的各个要素之间的关系，才能有效地防范风险。还应提高财务人员的综合素质，主要包括经验、才能、品格、奉献精神、组织能力等。其次，中小企业高管人员应该加强风险意识的建立，在风险控制范围内指导、监督、领导公司的经营管理活动。最后，公司全体人员都应该为加强公司的风险管理不断强化风险意识，只有公司上下处于一种风险管理的文化氛围内，才能更有效的开展风险管理工作。

3.完善相应的内部控制措施

控制活动是保证公司管理层的命令得以有效实施的一系列程序措施。控制活动贯穿于公司的整个运作流程以及公司的各个部门，其控制对象涉及到公司的人力资源、财务活动、物资运作、生产、供应、销售等多方面。

中小企业应该遵守不相容的职务相互分离的基本要求，科学安排公司财务与会计工作岗位，使其工作的职责权限分明，并且可以发挥相互牵制的作用。同时公司为了满足经济活动正常运行的要求，应该分别设置不同职能的部门与机构，同时这些职能部门之间还需满足财务内部控制的条件。各组织机构的职责权限必须得到授权，并保证在授权范围内的职权不受外界干预。

4.建立完善的内部控制信息交流系统

中小企业应当对收集的各种财务内部信息和外部信息进行合理挖掘、校对、整理，提高信息的真实性与有效性，相关的信息可以促使职责的履行。

可靠真实的财务信息对于公司计划、预算、定价、评价卖主的业绩、评估合营企业和联盟以及一系列其他的管理活动而言是至关重要的。企业将搜集的信息通过信息技术这一平台生成报告，内容包括经营类、财务类等方面的信息，便于企业管理层更有效的运作与控制业务活动。

5.加强内部控制监督

中小企业应当根据《企业内部控制基本规范》及其配套办法，科学合理的制定内部控制监督制度与监督体系，明确公司内部审计机构和其他具有监督作用的内部机构在内部监督中的职责与权限，不断完善公司内部监督的内容、措施和流程。

总之，内部控制已经成为中小企业必须关注的重大管理课题，财务管理作为中小企业处理财务关系的一项经济管理工作，本文在借鉴、吸收已有研究成果的基础上，分析了中小企业财务管理中的应用内部控制存在的问题，并提出了改进措施。有效、合适的内部控制措施的实施能够提升中小企业经营效率效果，提高其在资本市场的融资效率，营造有利于中小企业可持续发展的经营环境，最终实现价值最大化的企业目标。

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参考文献：

[1]杨承亮.浅析中小企业内部控制的现状问题及对策[J].科技创业, 2011(10).

[2]郭晓莉.中小企业内部控制问题探析[J].中国农业会计,2010(12).

[3]毛新述,杨有红.内部控制与风险管理[J].会计研究, 2009（5）.

（作者单位：四川北方红光化工有限公司）